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2017注册会计师财务成本管理经典习题及答案
A公司打算添置一条生产线，使用寿命为10年，由于对相关的税法规定不熟悉，现在正在为两个方案讨论不休：
方案一：自行购置，预计购置成本为200万元，税法规定的折旧年限为15年，法定残值率为购置成本的10%，按照直线法计提折旧。预计该资产10年后的变现价值为70万元。
方案二：以租赁方式取得，租赁公司要求每年末支付租金26万元，租期为10年，租赁期内不得退租，租赁期满设备所有权不转让。
A公司适用的所得税税率为25%，税前借款(有担保)利率为8%。
要求：
1、根据税法规定，判别租赁的税务性质;
正确答案：根据题意可知，该项租赁在期满时资产所有权不转让;租赁期与资产使用年限比率=10÷15=66.67%，低于税法规定的75%;租赁最低付款额的现值=26×(P/A，8%，10)=174.46(万元)低于租赁资产的公允价值的90%(200×90%=180万元)。因此，该租赁合同的租赁费可以直接抵税，属于经营租赁。
2、计算A公司购置方案折旧抵税现值;
正确答案：购置方案的每年折旧=200×(1-10%)÷15=12(万元)
每年折旧抵税额=12×25%=3(万元)
折现率=8%×(1-25%)=6%
折旧抵税现值=3×(P/A，6%，10)=22.08(万元)
3、计算A公司购置方案10年后该资产变现的相关现金净流入量现值;
正确答案：10年后生产线的变现收入为70万元
变现时资产的账面价值=200-12×10=80(万元)
变现损失减税=(80-70)×25%=2.5(万元)
相关现金净流入量=70+2.5=72.5(万元)
现值=72.5×(P/F，6%，10)=72.5×0.5584=40.48(万元)
4、用差量现金流量法计算租赁方案相对于自购方案的净现值，为A公司作出正确的选择;
正确答案：每年的租赁费抵税=26×25%=6.5(万元)
折现率=8%×(1-25%)=6%
租赁费抵税现值=6.5×(P/A，6%，10)=47.84(万元)
租赁费现值=26×(P/A，6%，10)=191.36(万元)
租赁避免的税后利息和本金支出的现值=200×6%×(P/A，6%，10)+200×(P/F，6%，10)=200(万元)
租赁方案相对于自购方案的净现值
=200-22.08-191.36+47.84-40.48
=-6.08(万元)
由于租赁方案相对于自购方案的净现值小于0，因此，A公司应该选择方案一。
5、计算A公司可以接受的最高税前租赁费。
正确答案：假设A公司可以接受的最高税前租赁费为W万元，则：
200-22.08-W×(1-25%)×(P/A，6%，10)-40.48=0
177.92-W×(1-25%)×7.3601-40.48=0
解得：W=24.90(万元)
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