注会《会计》2017考试第五章试题

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　　一、单项选择题

　　1、甲公司2017年1月2日开始自行研究开发无形资产。有关业务资料如下：研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元;符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元;2017年10月2日达到预定用途交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销。甲公司2017年利润表管理费用项目列报金额为(　)。

　　A.130万元

　　B.300万元

　　C.430万元

　　D.137.5万元

　　【答案】D

　　【解析】①研究开发阶段：计入管理费用的金额=30+40+30+30=130(万元)。符合资本化支出金额=100+200=300(万元)，确认为无形资产;

　　②无形资产摊销计入管理费用的金额=300/10×3/12=7.5(万元)。

　　③计入管理费用=130+7.5=137.5(万元)

　　2、(2014年考题)下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是(　)。

　　A.自创的商誉

　　B.企业合并产生的商誉

　　C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出

　　D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

　　【答案】D

　　【解析】选项A，自创的商誉是不确认的;选项B，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产;选项C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。

　　3、下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值

　　B.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

　　C.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

　　D.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

　　【答案】D

　　【解析】选项A，自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前，由于具有较大不确定性需要在每年年末进行减值测试;选项B，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应当计提摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试;选项C，同一控制下企业合并中，合并日不会产生新资产和负债，所以不需要确认该金额。

　　4、A公司2017年4月2日以银行存款500万元外购一项专利权用于生产新产品，税法规定该项专利权免征增值税。另支付专业服务费用80万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等20万元。为了宣传新产品而发生的广告费10万元，已经支付给广告公司。商标权预计法律剩余有效年限为11年，A公司估计该项商标权受益期限为8年。同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项商标权，采用直线法摊销。A公司2017年度应确认的无形资产摊销额为(　)。

　　A.120万元

　　B.110万元

　　C.75万元

　　D.82.5万元

　　【答案】D

　　【解析】无形资产入账价值=500+80+20=600(万元);2017年度无形资产摊销额=(600-50)/5×9/12=82.5(万元)。

　　5、甲公司2016年12月31日，一项无形资产发生减值，预计可收回金额为378万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。该无形资产为2012年4月1日购入的，实际成本为1 000万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2017年12月31日，该无形资产的账面价值为(　)。

　　A.288万元

　　B.378万元

　　C.306万元

　　D.500万元

　　【答案】C

　　【解析】2016年12月31日该无形资产的账面价值(提减值准备前)=1 000-1 000/10×9/12-1 000/10×4=525(万元)，所以2016年年末应计提的减值准备=525-378=147(万元)。2017年的摊销金额=378/(10×12-9-4×12)×12=72(万元)，所以2017年年末的账面价值=378-72=306(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有(　)。

　　A.出租无形资产取得租金收入

　　B.出售无形资产取得出售收益

　　C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销

　　D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，出售无形资产取得的出售收益计入营业外收入，不影响企业的营业利润。

　　2、20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.20×2年财务费用增加86.59万元

　　B.20×3年财务费用增加70.92万元

　　C.20×2年1月1日确认无形资产2000万元

　　D.20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元

　　【答案】AB

　　【解析】(1)20×2年1月1日

　　借：无形资产　(400×4.3295)1731.8

　　未确认融资费用　　　　　　268.2

　　贷：长期应付款　　(400×5)2 000

　　(2)20×2年12月31日未确认融资费用摊销=1731.8×5%=86.59(万元)

　　20×2年12月31日长期应付款账面价值=(2 000-400)-(268.2-86.59)=1418.39(万元)

　　(3)20×3年12月31日未确认融资费用摊销=1418.39×5%=70.92(万元)

　　20×3年12月31日长期应付款账面价值(20×2年12月31日长期应付款列报)

　　=(2 000-400×2)-(268.2-86.59-70.92)=1089.31(万元)

　　3、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

　　B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

　　C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

　　D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

　　E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额应资本化(计入在建工程成本)。选项E，土地使用权应该单独作为无形资产核算。

　　三、综合题

　　2016年6月30日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年6月30日支付1 000万元。该软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%，预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2016年6月30日达到预定用途交付管理部门使用。由于甲公司被其他母公司收购，该软件不再适合新集团公司的要求，故2016年12月1日，甲公司与丙公司签订该软件转让协议将该项软件出售，转让价款为4500万元。同时，甲公司、乙公司与丙公司签订协议，约定甲公司因取得该软件尚未支付乙公司的款项4 000万元由丙公司负责偿还。2017年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款项500万元。同日，甲公司与丙公司办理完成了该软件变更手续。

　　(1)2016年6月30日

　　借：无形资产　　　　　4 546

　　未确认融资费用　　　454

　　贷：长期应付款　　　　4 000

　　银行存款　　　　　1 000

　　(2)2016年12月31日

　　借：财务费用　[(4 000-454)×5%×1/2] 88.65

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　88.65

　　报表列示：

　　“划分为持有待售的非流动资产”项目为4 091.4万元

　　“划分为持有待售的非流动负债”项目为3 634.65万元

　　注：无形资产账面价值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(万元)