会计取证

　　大家做好准备迎接考试了吗?出国留学网审计师栏目诚意整理“审计师《理论与实务》2017讲义：审计取证方法”，欢迎广大考生前来学习。

　　审计取证的基本方法

　　审计取证的基本方法是指与取证的顺序和范围有关的程序性方法。这些方法不是直接取证的具体方法。

　　一、顺查法和逆查法

　　审计取证方法按其取证顺序与记账程序的关系可分为顺查法和逆查法。

　　(一)顺查法

　　顺查法指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。

　　在这种方法下，(1)检查原始凭证真实、合法性，(2)以记账凭证或记账凭证汇总表核对日记账、明细账和总账，视其是否一致，并经过账账、账实的检查核对，(3)经核实的账目与财务报表相核对，并分析确定财务报表编制的真实、合法性。

　　优点：审计过程全面细致，一般说来不容易遗漏错弊事项，因此，审计质量较高。同时由于方法简单，所以易于掌握。

　　缺点：事无巨细，不突出重点，机械繁杂，工作量大，不利于提高审计工作效率。

　　适用范围：于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。

　　【例题4·多选题】(2008年)下列有关顺查法的提法中，正确的有：

　　A.审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致

　　B.审计人员沿着原始凭证—记账凭证—会计账簿—财务报表的顺序进行审查

　　C.方法简单、易于掌握

　　D.审计过程全面细致，不容易遗漏错弊事项

　　E.适用于业务规模较大、内部控制较为健全的被审计单位

　　[答疑编号1338060104]

　　『正确答案』ABCD

　　(二)逆查法

　　逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。

　　审计人员应(1)分析检查财务报表，从中发现异常变动和问题线索，确定审计重点。(2)追查至相关的日记账、明细账和总账，通过账账、账实的检查核对，进一步确定需要重点检查的记账凭证。(3)核对记账凭证直至原始凭证，以最终查明问题的原因和过程。

　　优点：可从审计事项的总体上把握重点，在发现问题线索的基础上明确主攻方向，因而目的性、针对性比较强。由于突出重点，因而可以节省人力和时间，提高审计工作效率。

　　缺点：由于运用逆查法一般不需详细审查，因此可能遗漏重要错弊事项。此外，在技术上逆查法比顺查法要复杂，掌握起来难度比较大。

　　适用范围：业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。

　　二、详查法和抽查法

　　审计取证方法按照审查经济业务和会计资料的范围大小可分为详查法和抽查法。

　　(一)详查法

　　详查法是指对被审计的某类经济业务和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行全面详细审查的方法。

　　详查法不同于全部审计。全部审计是审计的一种类别，是按审计范围大小的不同对审计进行的具体分类，全部审计不一定采用详查法。

　　优点：可以有效地查出会计资料中存在的各种差错，不易出现遗漏，一般能够收集到说明审计事项的完整证据，使审计质量有可靠的...

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　　第二节　审计取证的基本方法

　　审计取证的基本方法是指与取证的顺序和范围有关的程序性方法。这些方法不是直接取证的具体方法。

　　一、顺查法和逆查法

　　审计取证方法按其取证顺序与记账程序的关系可分为顺查法和逆查法。

　　(一)顺查法

　　顺查法指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。

　　在这种方法下，(1)检查原始凭证真实、合法性，(2)以记账凭证或记账凭证汇总表核对日记账、明细账和总账，视其是否一致，并经过账账、账实的检查核对，(3)经核实的账目与财务报表相核对，并分析确定财务报表编制的真实、合法性。

　　优点：审计过程全面细致，一般说来不容易遗漏错弊事项，因此，审计质量较高。同时由于方法简单，所以易于掌握。

　　缺点：事无巨细，不突出重点，机械繁杂，工作量大，不利于提高审计工作效率。

　　适用范围：于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。

　　【例题4·多选题】(2008年)下列有关顺查法的提法中，正确的有：

　　A.审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致

　　B.审计人员沿着原始凭证—记账凭证—会计账簿—财务报表的顺序进行审查

　　C.方法简单、易于掌握

　　D.审计过程全面细致，不容易遗漏错弊事项

　　E.适用于业务规模较大、内部控制较为健全的被审计单位

　　[答疑编号1338060104]

　　『正确答案』ABCD

　　(二)逆查法

　　逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。

　　审计人员应(1)分析检查财务报表，从中发现异常变动和问题线索，确定审计重点。(2)追查至相关的日记账、明细账和总账，通过账账、账实的检查核对，进一步确定需要重点检查的记账凭证。(3)核对记账凭证直至原始凭证，以最终查明问题的原因和过程。

　　优点：可从审计事项的总体上把握重点，在发现问题线索的基础上明确主攻方向，因而目的性、针对性比较强。由于突出重点，因而可以节省人力和时间，提高审计工作效率。

　　缺点：由于运用逆查法一般不需详细审查，因此可能遗漏重要错弊事项。此外，在技术上逆查法比顺查法要复杂，掌握起来难度比较大。

　　适用范围：业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。

　　二、详查法和抽查法

　　审计取证方法按照审查经济业务和会计资料的范围大小可分为详查法和抽查法。

　　(一)详查法

　　详查法是指对被审计的某类经济业务和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行全面详细审查的方法。

　　详查法不同于全部审计。全部审计是审计的一...

　　2016年审计师考试即将到来，希望考生们能多做多记，查漏补缺，把握好时间，交一份满意的答卷，考出优异的成绩，出国留学网审计师考试栏目为大家分享“2016年审计师理论实务知识点：审计取证方法”，希望对大家有所帮助。

　　第六章　审计取证方法

　　考试注意把握以下内容：

　　(一)审计取证模式

　　掌握账目基础审计法、制度基础审计法、风险基础审计法的基本含义及演变;

　　(二)审计取证的基本方法

　　掌握审计取证的基本方法：顺查法和逆查法、详查法和抽查法;

　　(三)审计取证的具体方法

　　掌握取证的具体方法：检查、监盘、观察、询问、函证、计算及分析性复核。

　　第一节　审计取证模式

　　审计取证模式的演变大致可分为三个阶段：账目基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险基础审计阶段。

　　一、账目基础审计

　　账目基础审计是指以经济业务、会计事项和账目记录为基础，直接从会计资料的审查入手收集有关审计证据，从而形成审计意见和结论的一种审计取证模式。

　　审计目标：查错防弊。

　　审计方法：运用详细审计方法，对大量的凭证、账目、财务报表等进行逐项审查。

　　优点：这种取证方式可以直接取得具有实质性意义的审计证据，审计质量较高。

　　缺点：在审计环境和审计目标发生巨大变化的条件下，账目基础审计已无法兼顾审计质量和审计效率两方面的要求。

　　二、制度基础审计

　　制度基础审计是指从检查被审计单位内部控制入手，根据对内部控制评审的结果，确定实质性测试的审查范围、数量和重点，根据检查结果形成审计意见和结论。

　　制度基础审计产生的理论根据是：如果产生财务信息的各种技术和方法，以及为防止与揭示差错或不法行为而采取的各种措施是可以依赖的，则由这个系统所产生的结果其可信性水平也就会比较高。

　　审计目标：财务报表的真实性、合法性

　　审计方法：运用制度基础审计模式需要大量采用抽查方法。抽查测试中工作量的大小、样本容量的确定以及抽样方法的选择等是以内部控制系统的强弱以及对内部控制系统的检查和评价为基础的。

　　优点：根据内部控制的测评结果确定实质性测试的范围和深度，这种取证模式较好地适应了审计环境和审计目标的变化，提高了审计质量和效率，同时也减少了审计取证的盲目性，降低了审计风险。

　　缺点：

　　1.工作效率的改进不明显。

　　2.由于不同被审计单位的差异，内部控制有效性的整体评价缺少统一的标准。

　　3.内部控制的可依赖程度与实质性测试所需要的检查工作之间缺乏量化关系。

　　4.被审计单位虽然建立了较为完善的内部控制，如果其管理人员由于种种原因有意不予执行，内部控制的有效性也难以保障。

　　5.不能直接解决全部审计风险问题。

　　三、风险基础审计...

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　　第三节　审计取证的具体方法

　　审计取证具体方法是指直接用于收集审计证据的方法。审计取证具体方法应用于审计程序的准备阶段和实施阶段。

　　一、检查

　　检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行的审阅与复核。审计人员要对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审阅、审查和相互核对。

　　1.原始凭证的检查

　　符合有关法律、规章和制度等。业务处理过程中各经办单位或部门及有关人员盖章是否齐全，业务内容是否正常，金额计算是否正确，明细金额与汇总金额是否相符，填制时有无涂改等。

　　2.记账凭证的检查

　　查看其摘要是否与经济活动的内容相一致，会计科目的使用是否正确，账户的对应关系是否清晰，金额计算是否正确，有关项目是否填列齐全。同时还要审查编制、复核、记账、财会主管、单位主管的签章是否齐全，以查清有关内部控制手续是否落实。

　　3.账簿的检查

　　检查账簿主要注意有无异常情况，特别是明细账、日记账。检查时应查清账簿记录是否按规定的方法记账、对应账户是否正确、有无涂改的情况、是否按规定的方法更正错误、转页金额是否一致，必要时还应查对记账凭证及原始凭证，以求查明经济业务是否正常。

　　4.报表的检查

　　检查报表的项目是否填列齐全，检查表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表的附注是否充分并且正确，有关主管人的签字盖章是否齐全等。

　　5.其他书面资料的检查

　　二、监盘

　　监盘是审计人员现场监督被审计单位有形资产的盘点，并进行适当的抽查。

　　监盘可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。因此，审计人员在监盘之外，应对资产的计价和所有权另行审计。

　　三、观察

　　观察是审计人员对被审计单位的经营场所、有形资产和有关业务活动及内部控制程序进行的实地察看。

　　观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

　　四、询问

　　询问是审计人员以提问的方式向被审计单位内部或外部的有关人员获取书面或口头答复。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。

　　询问常在运用其他方法发现疑点和问题后加以运用。询问必须作成书面记录，并由答询人签字盖章。

　　审计人员向有关单位和个人进行调查询问时，应当出示审计人员的工作证和审计通知书副本。

　　五、函证

　　函证是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向其他有关单位或个...

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　　2018年中级审计师考试<理论与实务>章节试题：审计取证方法

　　一、单项选择题

　　1、从检查被审计单位内部控制入手，根据对内部控制评审结果，确定实质性测试的审查范围、数量和重点，根据检查结果形成审计意见和结论的审计取证模式是：

　　A、账目基础审计

　　B、制度基础审计

　　C、内部控制基础审计

　　D、风险基础审计

　　2、审计取证模式发展的第一阶段是：

　　A、风险基础审计

　　B、制度基础审计

　　C、账目基础审计

　　D、财务收支审计

　　3、业务规模较小、会计资料较少，存在问题较多的被审计单位一般适用的取证方法是：

　　A、逆查法

　　B、全部审计

　　C、事后审计

　　D、顺查法

　　4、下列关于审计取证方法的表述中，错误的是：

　　A、从原始凭证查起，追查至账薄记录的取证方法属于顺查法

　　B、全部审计一定采用的是详查法

　　C、比较而言，顺查法的效率比逆查法低

　　D、抽查法可以分为统计抽样法和非统计抽样法

　　5、下列关于询问取证方法的表述中正确的是：

　　A、审计人员实施询问后没有必要实施其他审计程序

　　B、询问可以是口头形式，没有必要作成书面记录

　　C、询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报

　　D、询问可以测试内部控制运行的有效性

　　6、下列选项中，审计取证方法中所获得的审计证据可靠性较高的是：

　　A、观察

　　B、外部调查

　　C、询问

　　D、检查

　　7、下列方法中，本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据的取证方法是：

　　A、外部调查

　　B、询问

　　C、重新计算

　　D、检查

　　8、在风险基础审计模式中，当被审计单位内部控制失效或审计人员不拟进行内部控制测试时，可将控制风险水平直接确定为：

　　A、最高

　　B、适中

　　C、最低

　　D、忽略不计

　　9、审计人员对被审计单位有关数据进行比较和分析的取证方法是：

　　A、重新计算

　　B、外部调查

　　C、分析

　　D、检查

　　10、下列审计取证方法中，最适于实现总体合理性审计目标的是：

　　A、检查

　　B、观察

　　C、重新计算

　　D、分析

　　11、下列关于重新计算取证方法的表述中，错误的是：

　　A、重新计算所获得的证据属于审计人员的亲历证据

　　B、通常认为重新计算所获得的审计证据的可靠性较低

　　C、重新计算需...