四、综合题
(本题型共2题，第1题l9分，第2题11分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)
1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。
(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。
(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。
(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。
(5)20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：
(金额单位：万元)
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。
(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。
(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。
(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。
(6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。
(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。
要求：
(1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。
(2)针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
【出国留学网注会频道答案】
(1)
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事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是／否） |
理由 |
财务报表项目名称 |
财务报表项目认定 |
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（1） |
是 |
由于每月薪酬发放日被推迟到次月5日，20×8年末应付职工薪酬余额应达到约一个月的全部职工薪酬水平，但甲公司20×8年末应付职工薪酬余额仅6万元（与上年末余额基本接近），明显偏低，可能存在20×8年末少计应付职工薪酬的风险。 |
应付职工薪酬／（营业成本／销售费用） |
完整性 |
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（2） |
是 |
由于甲公司购并丙公司的主要目的在于取得其机器设备，购并安排也不承接丙公司员工，并且甲公司将生产设备转移至自己的生产基地进行了重新组合安装，丙公司则转成全新的销售公司，因此，可能存在购并取得的资产、负债的组合不能满足形成一项业务所需要素的风险。如果购并所涉及的资产、负债的组合不能形成一项业务，则甲公司合并财务报表不应确认商誉，并且应将购买成本按照购买日取得的各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础进行重新分配。这可能涉及相关合并财务报表项目金额的调整。 |
商誉／（固定资产／存货）／（营业成本／销售费用） |
存在／（计价和分摊）／（完整性） |
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（3） |
是 |
追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售业绩挂钩的，应在发生当期计入利润表，因此在20×8年末存在多计预付款项——追加广告服务费（少计20×8年度销售费用）的风险。 |
预付款项／（销售费用） |
存在／（完整性） |
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（4） |
是 |
甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此20×8年（11月起）可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险。 |
营业收入／营业成本（／存货） |
发生／发生（／完整性） |
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（5） |
是 |
由于社会公众对B产品有害化学成分含量存在重大疑虑，B产品的市场前景存在重大不确定性，可能导致B产品严重滞销，20×8年末B产品相关存货可能存在减值风险。 |
存货 |
计价和分摊 |
(2)
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实质性程序序号 |
是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是／否） |
与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号） |
理由 |
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（1） |
是 |
（1） |
通过估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较，可以识别可能存在的少计应付职工薪酬的问题 |
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（2） |
否 |
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（3） |
是 |
（5） |
通过计算期末存货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况），并与存货账面价值进行比较，可以识别可能存在的少计存货跌价准备的问题 |
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（4） |
否 |
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|
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（5） |
是 |
（4） |
通过从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致，可以识别可能存在的提前确认营业收入的问题 |
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（6） |
否 |
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（7） |
否 |
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