三、综合题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，拟于2016年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)甲公司采用经销商买断方式销售a产品和b产品。2015年度，a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2014年基本没有变化。b产品是甲公司2015年2月推出的新产品，其建议市场零售价比a产品高20%。a产品和b产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。
(2)a产品于2015年11月停产。2015年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元，并已开具发票和发运凭单。经销商在验收日才发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。
(3)甲公司的记账本位币为人民币。2015年9月，甲公司与某外国客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。
甲公司一次性投料生产该批产品，并于2015年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2016年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品。(假定2015年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币，2015年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币)
(4)甲公司于2015年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2016年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2015年5月1日至2015年8月31日中断。
(5)甲公司于2014年起从事建筑安装工程，截至2015年末仅承揽一项业务。建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为500万元;如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付100万元奖励款。工程于2014年10月1日开工，于2015年12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。
(6)甲公司持有乙公司40%股权，目前无处置计划。乙公司多年亏损，2015年度亏损500万元，预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2015年5月，乙公司因资金短缺，由甲公司为其代垫采购款200万元，并约定2年后还款。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
项目 | 2015年（未审数） | 2014年（已审数） | |||||||
产品销售 | 建造合同 | 产品销售 | 建造合同 | ||||||
a产品 | b产品 | c产品 | a产品 | b产品 | c产品 | ||||
营业收入 | 1000 | 5000 | 840 | 500 | 2000 | 0 | 0 | 100 | |
营业成本 | 905 | 4600 | 820 | 320 | 1800 | 0 | 0 | 75 | |
投资收益 | （100） | （200） | |||||||
税前利润 | 500 | 400 | |||||||
a产品 | b产品 | c产品 | a产品 | b产品 | c产品 | ||||
存货——产成品 | 0 | 1000 | 7380 | 400 | 0 | 0 | |||
存货跌价准备 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||
在建工程——借款利息 | 80 | 0 | |||||||
长期股权投资 | 乙公司 | 丙公司 | 乙公司 | 丙公司 | |||||
初始投资成本 | 800 | 500 | 800 | 0 | |||||
加：损益调整 | （600） | 100 | （400） | 0 | |||||
长期股权投资账面价值 | 200 | 600 | 400 | 0 | |||||
长期应收款——乙公司 | 200 | 0 | |||||||
要求：
针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。
事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） | 理由 | 财务报表项目名称及认定 |
（1） | |||
（2） | |||
（3） | |||
（4） | |||
（5） | |||
（6） |
【答案】
事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） | 理 由 | 财务报表项目名称及认定 |
（1） | 是 | 2015年度，a产品的建议市场零售价和单位生产成本与2014年度相比基本没有交化，a产品的毛利率为10%是合理的；b产品的出厂价比a产品高约6.7%，在两种产品的单位生产成本基本接近的情况下，b产品的毛利率为8%，明显不合理，存在少计营业收入或多计营业成本的风险 | 营业收入（完整性/准确性） |
（2） | 是 | 经销商提出产品质量不符合合同规定，产品可能被退回。a产品年末存货余额为零，表明甲公司已确认该笔销售收入并结转存货成本，存在可能多计营业收入和成本的风险 | 营业收入（发生） |
（3） | 是 | c产品的单位成本为820万元÷1000件＝8200元/件，折算为人民币的销售价格为840万元÷1000÷8.4×8＝8000元，c产品期末存货余额差额为（8200－8000）×9000＝180000元，存在减值风险 | 资产减值损失（完整性） |
（4） | 否 | —— | —— |
（5） | 是 | 由于工程质量未达到设计要求，还需进一步施工，在2015年不满足将奖励款100万元确认为收入的条件，也不满足全额确认合同收入的条件，存在多计收入的风险 | 营业收入（发生） |
（6） | 是 | 甲公司没有计划处置乙公司，乙公司发生多年亏损，预期经营状况在可预见的将来不会发生改变，且资金短缺，甲公司的长期股权投资和长期应收款存在减值风险 | 长期股权投资（计价和分摊） |
| 注会会计考试 | 注会审计考试 | 注会税法考试 | 财务成本管理考试 | 战略与风险管理 | 综合阶段考试 |