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2018注册会计师《会计》模拟试题及答案(四)
(一)甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。
甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%.至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35%.
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第3题。
1.甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是( )。
A.0
B. 4.2万元
C. 4.5万元
D.6万元
参考答案：B
答案解析：甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=400×(650-500)×(1-30%)=42000(元)
2.甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是( )。
A.-0.45万元
B. 0万元
C.0.45万元
D.-1.5万元
参考答案：A
答案解析：20×7年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：
借：主营业务收入260000×30%
贷：主营业务成本200000×30%
其他应付款60000×30%
其他应付款的账面价值为18000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产18000×25%=4500元。
3.下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是( )。
A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入
参考答案：C
答案解析：实际退货发生在20×7年度财务报表批准报出后，销售退回不属于日后调整事项。故实际退回时应冲减当期的销售收入。
(二)甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。
该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。
要求：
根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第4至8题。
4.甲公司建造该设备的成本是( )。
A.12180万元
B.12540万元
C.12660万元
D.13380万元
参考答案：A
答案解析：设备的成本=7320+1200+1920+1140+600=12180(万元)
5.下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是( )。
A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限
参考答案：B
答案解析：题目资料并未说明设备的各个部件以独立的方式为企业提供经济利益，故不能将各组成部分确认为单项固定资产。该项设备应按预计的总使用年限15年计提折旧。
6.甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是( )。
A.744.33万元
B.825.55万元
C.900.60万元
D.1149.50万元
参考答案：A
答案解析：20×5年度应计提的折旧=12180/15×11/12=744.33(万元)
7.对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是( )。
A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本
B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用
C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理
D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益
参考答案：B
答案解析：设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益。
8.对于甲公司就该设备更新发行的会计处理下列各项中，错误的是( )。
A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认
C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
参考答案：A
答案解析：更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，故不能直接计入当期损益，选项A不对。
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