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2018年注册会计师审计知识点精选：对集团财务报表审计的考虑
对集团财务报表审计的特殊考虑
一、考情分析
本章属于考非常重要的章节。考试中在各种题型均可涉及，尤其是在简答题或综合题中涉及本章的内容。考生应在明确对集团财务报表审计的整体思路的基础上，关注：与之相关的主要概念、责任的设定、风险的识别和评估、针对评估的风险采取的应对措施以及与组成部分注册会计师、集团管理层、集团治理层沟通等内容。
二、重点和难点
(一)与集团财务报表审计有关的概念
注意：
第一，重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：
①单个组成部分对集团具有财务重大性;
②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
第二，组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。
基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。
(二)集团财务报表审计中的责任设定
集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
(三)集团审计业务的承接与保持
(1)在承接与保持阶段获取了解
(2)审计范围受到限制
(四)风险的识别和评估
1.了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
2.了解组成部分注册会计师
(1)只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。
(2)应了解的内容
3.重要性
第一，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
第二，如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
(五)针对评估的风险采取的应对措施
集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：
(1)组成部分的重要程度;
(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;
(3)对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断;
(4)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
1.对重要组成部分需执行的工作
(1)对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。
(2)对可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行的工作。
2.对不重要的组成部分所需执行的工作
对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
3.已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理
4.参与组成部分注册会计师的工作
(1)如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
(2)至少应参与的程序
(3)集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。
(六)与组成部分注册会计师的沟通
1.集团项目组向组成部分注册会计师的通报
集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。
2.组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项
3.评价与组成部分注册会计师的沟通
(七)与集团管理层和集团治理层的沟通
1.与集团管理层的沟通
第一，在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑：
(1)集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷;
(2)集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷;
(3)组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。
第二，如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。
2.与集团治理层的沟通
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