答案解析
一 、单项选择题
1. 【答案】 D
【解析】
针对认定层次的重大错报风险，应实施控制测试和实质性程序，实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，选项D不正确;针对财务报表层次的重大错报风险的总体应对措施：(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性(C);(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作(A);(3)提供更多的督导(B);(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
【知识点】 总体应对措施
2. 【答案】 B
【解析】
选项A、D均不符合审计准则的要求;选项C属于常规程序，不具备不可预见性。
【知识点】 增加审计程序不可预见性的方法
3. 【答案】 C
【解析】
对于与收入完整性(营业收入低估)认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对，对于与收入发生(营业收入高估)认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对，选项AB不正确;针对应收账款的低估，注册会计师可以从原始凭证查到应收账款的明细账，查出有原始凭证而没有计入明细账的项目，能够查出少计的应收账款，选项D不正确。
【知识点】 进一步审计程序的性质
4. 【答案】 B
【解析】
注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：控制环境;何时能得到相关信息;错报风险的性质;审计证据适用的期间或时点。
【知识点】 进一步审计程序的时间
5. 【答案】 A
【解析】
控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。
【知识点】 控制测试的含义和要求
6. 【答案】 D
【解析】
分析程序通常不用于控制测试，注册会计师在实施控制测试时通常使用的审计程序
【知识点】 控制测试的性质
7. 【答案】 A
【解析】
控制测试不是所有情况下都要实施的，当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。选项A不正确。
【知识点】 控制测试的含义和要求
8. 【答案】 B
【解析】
选项A、C、D属于规定。选项B正确的理解是：三年内所有拟信赖的控制都应至少被测试一次，但不应集中在某一年测试。通俗地讲，就是每年都选择测试一部分控制，但三年内至少测试一遍。
【知识点】 控制测试的时间
9. 【答案】 C
【解析】
如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，并不能说明控制是有效的，选项A错误;如果某一控制在剩余期间内发生变动，注册会计师需要了解并测试控制变化对期中审计证据的影响，选项B错误;控制在剩余期间未发生变动，但注册会计师测试的是整个期间的控制，所以要针对剩余期间获取补充的审计证据，选项D错误。
【知识点】 控制测试的时间
10. 【答案】 B
【解析】
如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。
【知识点】 控制测试的时间
11. 【答案】 C
【解析】
对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。选项C不正确。
【知识点】 控制测试的范围
12. 【答案】 C
【解析】
以账簿记录为起点的细节测试是针对有记录的业务实施的，当被审计单位违背完整性认定时，往往伴随着不入账的情况，以账簿记录为起点的细节测试无法查出。
【知识点】 实质性程序的性质
13. 【答案】 C
【解析】
控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序，可见在确定实质性程序的时间时需要考虑内部控制的情况，选项A错误。评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末实施，选项B错误。在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险，选项D错误。
【知识点】 实质性程序的时间
14. 【答案】 B
【解析】
选项AD一般证明的是应付账款的多记，存在认定;选项C针对的是应付账款的计价和分摊认定。
【知识点】 实质性程序的性质
15. 【答案】 D
【解析】
对于舞弊导致的重大错报风险(作为一类重要的特别风险)，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，所以选项D正确。
【知识点】 实质性程序的时间
16. 【答案】 B
【解析】
销售经理为了完成销售目标，可能会高估收入和应收账款，选项A正确;应收账款完整性和应收账款的低估有关，选项B不正确;选项C是逆查，可以检查营业收入和应收账款的高估;选项D是针对虚构收入的具有不可预见性的审计程序。
【知识点】 实质性程序的性质
17. 【答案】 B
【解析】
函证主要针对应收账款的存在认定，选项AD错误;分析程序不能直接证明计价和分摊认定，选项C错误。
【知识点】 实质性程序的性质
18. 【答案】 D
【解析】
注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响，无需考虑要与前期的审计方案一致，选项D错误。
【知识点】 总体应对措施对进一步程序总体方案的影响
19. 【答案】 A
【解析】
无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项A正确。针对重大账户余额可以采用综合性方案或实质性方案，选项BC不正确;实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，选项D以偏概全,不正确。
【知识点】 进一步审计程序的含义和要求
20. 【答案】 A
【解析】
超出正常经营过程的关联方交易的重大错报风险属于特别风险，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应信赖以前审计获取的证据，应在本期审计中测试这些控制的运行有效性，选项A正确。
【知识点】 控制测试的时间
21. 【答案】 C
【解析】
控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。
【知识点】 总体应对措施
22. 【答案】 D
【解析】
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案，选项D错误。
【知识点】 总体应对措施对进一步程序总体方案的影响
23. 【答案】 B
【解析】
了解内部控制包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行;控制测试的目的是评价控制是否有效运行，选项B错误。
【知识点】 控制测试的含义和要求
24. 【答案】 B
【解析】
实质性分析程序通常更适用于一段时间内存在预期关系的大量交易。
【知识点】 实质性程序的性质
25. 【答案】 D
【解析】
针对具有高度估计不确定性的重大会计估计，注册会计师需要根据职业判断确认是否会导致特别风险，选项D错误。
【知识点】 实质性程序的性质
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