四 、综合题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师担任甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核人，2016年2月20日A注册会计师出具了审计报告，2月25日甲公司对外报出2015年度财务报表。在审计工作完成阶段，A注册会计师遇到以下相关事项：
资料一：
(1)根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。
(2)在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿。
(3)2016年2月22日，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。
(4)在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲公司2016年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2016年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2016年2月26日批准并报出修改后的财务报表。
(5)2016年2月28日，A注册会计师通过证监会获知，2016年2月20日甲公司上年度的未决诉讼已经判决，并且支付了大额赔偿款，A注册会计师与管理层和治理层讨论了该事项，并且确定财务报表需要修改。
(6)2015年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。
资料二：
甲公司2015年度审计前的利润总额为100万元，A注册会计师确定财务报表整体的重要性为240万元，在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2015年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)：(金额单位：万元)
序号 | 错报说明 | 借方项目 | 贷方项目 | 金额 |
① | 2016年的管理费用计入2015年度 | 其他应付款 | 管理费用 | 80 |
② | 2015年末提前确认a产品销售收入 | 营业收入 | 应收账款 | 800 |
存货 | 营业成本 | 700 | ||
③ | 少计提固定资产减值准备 | 资产减值损失 | 固定资产 | 180 |
要求：
(1)针对资料一第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师或B注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请说明理由。
(2)针对资料二，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。
参考答案：
1. 【答案】
(1)
事项(1)不恰当。A注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。
事项(2)不恰当。根据质量控制准则的规定，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。
事项(3)不恰当。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当选取与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿;并且项目质量控制复核时间应当在出具审计报告前。
事项(4)不恰当。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表批准日。/ 在出具新的审计报告前应当获取经批准的修改后的财务报表。
事项(5)不恰当。在确认财务报表需要修改后，A注册会计师还应当询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
事项(6)不恰当。A注册会计师应向现任管理层获取涵盖审计报告提及的所有期间的书面声明。 (2)
针对资料二：
(1)对第2笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响/不能以抵消后的影响评估错报是否重大/营业收入和营业成本的错报金额重大。
(2)对3笔未更正错报汇总影响的判断不当。错报汇总考虑后，将减少利润总额合计为200万元，审计前利润总额为100万元，将导致甲公司由盈转亏/掩盖了损益变化的趋势。
【解析】
【知识点】 评价审计过程中发现的错报,复核审计工作底稿,书面声明的日期和涵盖的期间,第三时段期后事项
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