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2018年注册会计师《会计》考试考点分析九

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  2018年注册会计师《会计》考试考点分析九

  收入、费用和利润

  1、销售商品收入同时满足下列条件,才能确认收入:

  (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货商

  (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制

  (3)收入的金额能够可靠地计量

  (4)相关的经济利益很可能流入企业

  (5)相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量

  2、售后回购,具有融资性质的,会计上不确认收入,融资收到的价款(不含增值税)确认为负债;但是在税收上不承认这种融资,而视为销售和采购两项经济业务,公司在销售商品时,应按规定的税率计征增值税的同时,计算城建税、教育费附加和企业所得税。

  售后融资租回不需要缴纳增值税和营业税

  3、收入确认原则

劳务项目

收入确认原则

安装费

若与商品销售分开的,应在年度终了时根据安装的完工进度确认收入

若是商品销售收入的一部分,应与所销售的商品同时确认收入

宣传媒介收费

宣传媒介收费,在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

广告的制作费,在年度终了时根据项目的完工进度确认收入

为特定客户开发软件的收费

在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费

因艺术表演、招待宴会及其他特殊活动而产生的收入,应在这些相关活动发生时予以确认

如果是一笔预收几项活动的费用,则这笔预收款应合理分配给每项活动,分别确认收入

申请入会费和会员费

如果所收费用只允许取得会籍,而所有其他服务或商品都要另行收费,则在款项收回不存在重大不确定性时确认收入

如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物,或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的,则该项收费应在整个收益期内分期确认收入

特许权费

属于提供设备和其他有形资产的部分,通常在交付资产或转移资产所有权时,确认收入

属于提供初始及后续服务的部分,在提供服务时确认为收入

长期为客户提供重复劳务收取的劳务费

通常应在相关劳务活动发生时确认为收入

  4、特殊销售商品业务的处理

销售方式

收入确认与计量

代销商品

视同买断方式

委托方取得代销商品后,无论是否能够卖出,是否获利,均与委托方无关

委托方出发商品,符合收入确认条件时确认收入

若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以以前委托方补偿

委托方收到代销清单时确认收入

支付手续费方式

委托方收到代销清单时确认收入

预收款销售方式

发出商品时确认收入

具有融资性质的分期收款销售商品

发出商品时,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额

附有销售退回条件的商品销售

根据以往经验能够合理估计退货可能性

应在发出商品时确认收入,并在期末确认与退货相关的负债

不能合理估计退货可能性

应在售出商品退货期满时确认收入

售后回购

属于融资交易

不确认收入,融资受到的价款(不含增值税)确认为负债

有确凿证据表明满足收入确认条件

按售价确认收入

售后租回(2010年综合)

售后租回交易认定为融资租赁

售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进行分摊,作为折旧费用的调整

售后租回交易认定为经营租赁

企业售后租回交易认定为经营租赁的,应当分情况处理:(1)有确凿证据表明售后租回交易时按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。(2)售后租回交易如果不是按照公允价值达成的,有关损益应当于当期确认;但若改损失将低于市价的未来租赁付款额补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内进行分摊

以旧换新(2012年综合)

销售的商品按销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理



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