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2018年注册会计师《会计》考试习题(7)

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  2018年注册会计师《会计》考试习题(7)

  一、单项选择题

  1、A 公司于20×4 年1 月20 日以1250 万元的价格购进某公司于20×3 年1 月1 日发行的面值为1000 万元,票面利率为4%的5 年期分期付息公司债券,付息日为每年的2 月20 日,A 公司为取得该债券另支付相关税费5 万元,并将其划分为持有至到期投资.则A 公司购入该债券的入账价值为( )。

  A.1000 万元

  B.1250 万元

  C.1215 万元

  D.1005 万元

  参考答案: C

  答案解析:

  A 公司购入该债券的入账价值=1250—1000X4%+5=1215(万元)

  2、甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算,假定业务发生当月1 日的市场汇率为即期汇率的近似汇率,按月计算汇兑损益。2012 年1 月1 日,该公司从中国银行贷款400 万美元用于厂房扩建,年利率为6%,每季末计提利息,年末支付当年利息,当日市场汇率为1 美元=6.21 元人民币,3 月31 日市场汇率为1美元=6.26 元人民币,6 月1 日市场汇率为1 美元=6.27 元人民币,6 月30 日市场汇率为1 美元=6.29 元人民币。甲公司于2012 年3 月1 日正式开工,并于当日支付工程物资款100 万美元,根据以上资料不考虑其他因素,可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化金额为( ) 。

  A.12.3 万元人民币

  B.12.18 万元人民币

  C.14.4 万元人民币

  D.13.2 万元人民币

  参考答案: A

  答案解析:

  第二季度可资本化的汇兑差额=400 × (6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 × (6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 ×(6.29-6.27)=12.3(万元)

  3、下列事项中属于直接计入当期损益的损失的是( )。

  A.可供出售权益工具公允价值变动损失

  B.外币报表折算差额

  C.出售固定资产净损失

  D.投资者投入资本小于注册资本份额的金额

  参考答案: C

  答案解析:

  选项A,记入“资本公积一其他资本公积”属于直接汁入所有者权益的项目;选项B,在合并报表“外币报表折算差额”项目中列报,为所有者权益项目;选项D,记人“资本公积一股本溢价(或资本溢价)”,不属于损失。

  4、东明服饰是某县大力扶持的服饰加工企业。为了扩大生产规模,在2013 年7 月1 日开始建造-个服饰加工厂房,预计建造时间为1.5 年。当日支付工程款2000 万元,10 月1 日支付工程款4000 万元。为购建该

  厂房,东明服饰发生下列事项:

  (1)2013 年6 月1 日借入专门借款5000 万元,期限3 年,年利率6%;

  (2)2013 年7 月1 日借入-般借款2000 万元,期限2 年,年利率5%;

  (3)2013 年8 月20 日,收到政府给予该项厂房建设所用借款的财政贴息180 万元。

  假定不考虑其他因素,下列说法中正确的是( ) 。

  A.东明服饰借款费用开始资本化的时点为2013 年6 月1 日

  B.东明服饰2013 年借款利息资本化金额为162.5 万元

  C.东明服饰取得财政贴息时直接计人营业外收入

  D.东明服饰2013 年借款利息费用化金额为75 万元

  参考答案: B

  答案解析:

  选项A,东明服饰借款费用资本化开始时点为2013 年7 月1 日;选项B,借款利息资本化的金额=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(万元);选项C,该项财政贴息属于与资产相关的政府补助,应记人递延收益,自资产可供使用时起,平均分摊计人营业外收人;选项D,本期借款利息费用化金额=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(万元)。

  5、2010 年1 月1 日,振兴实业为建造-项环保工程向银行借款1000 万元,期限为2 年,年利率为6%。根据我国实行的4 万亿经济刺激计划,当年12 月31 日振兴实业向当地政府提出财政贴息申请。经审核,当地政府批准按照实际贷款额1000 万元给予振兴实业年利率3%的财政贴息,共计60 万元,分两次支付。2011年1 月15 日,第-笔财政贴息资金24 万元到账。2011 年6 月30 日工程完工,第二笔财政贴息资金36 万元到账,该工程预计使用年限为10 年。则振兴实业2011 年因上述业务而计入营业外收入的金额为( )。

  A.36 万元

  B.60 万元

  C.3 万元

  D.0.5 万元

  参考答案: C

  答案解析:

  振兴实业2011 年因政府补助应确认的营业外收入=60/10×6/12=3(万元)

  6、甲公司为增值税-般纳税人,适用的增值税税率为17%。2011 年甲公司为建造办公楼领用外购工程物资成本585 万元(含增值税),另外领用本公司产成品-批,成本为200 万元,该产品适用的增值税税率为17%,计税价格为300 万元;同时发生的在建工程人员职工薪酬为350 万元,支付为使该办公楼达到预定可使用状态发生的临时设施费、公证费50 万元。2012 年4 月,该办公楼达到预定可使用状态,甲公司预计该办公楼使用年限为20 年,按照直线法计提折旧,预计净残值为36 万元。则甲公司2012 年对其应计提的折旧额为( )。

  A.43.34 万元

  B.41.67 万元

  C.40 万元

  D.38.34 万元

  参考答案: C

  答案解析:

  2012 年应计提的折旧额=(1236-36)/20×8/12=40(万元)

  7、下列关于变更记账本位币的说法中,不正确的是( )。

  A.企业经批准变更记账本位币的,应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

  B.企业变更记账本位币,应当在附注中披露变更的理由

  C.企业记账本位币-经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

  D.在变更记账本位币时,由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计人财务费用

  参考答案: D

  答案解析:

  选项D,由于折算时所有项目采用的是同-即期汇率(变更当日的即期汇率),所以不会产生汇兑差额。

  8、甲公司为生产型企业,系增值税-般纳税人,适用的增值税税率为17%,2010 年甲公司代销业务如下。

  (1)甲公司委托乙公司代销A 商品1000 件。协议价为每件0.05 万元(不含增值税),每件成本为0.03 万元,代销合同规定,乙公司按0.05 万元的价格销售给顾客,甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费。2010 年12月31 日收到乙公司开来的代销清单,注明已销售A 商品800 件。

  (2)甲公司委托丙公司代销B 商品200 件。协议价为每件5 万元(不含增值税),每件成本为3 万元,代销合同规定,丙公司可自行定价,未对外售出不得退回给甲公司。2010 年12 月31 日甲公司收到丙公司开来的代销清单,注明已销售B 商品的60 件。

  (3)甲公司委托丁公司代销C 商品500 件。协议价为每件1 万元(不含增值税),每件成本为0.8 万元,代销合同规定,丙公司按1.2 万元的单价销售给顾客,若1 年内未售出,可将C 商品退回给甲公司。2010 年12月31 日甲公司收到丁公司开来的代销清单,注明已销售C 商品的400 件。

  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答8-9 问题。

  下列各项关于代销商品收入确认的说法中,不正确的是( )。

  A.收取手续费方式下的委托代销商品,委托方-般在收到代销清单时确认收入

  B.视同买断方式下,如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利.均与委托方无关,在符合销售商品收入确认条件时,委托方不需要做任何账务处理

  C.视同买断方式下,若受托方无论是否售出、是否获利均与委托方无关,委托方应按照直接销售商品的

  条件确认收入

  D.收取手续费方式下,受托方应在商品销售后,按合同或协议约定的方法确定手续费收入

  参考答案: B

  答案解析:

  选项B,这种情况下在符合销售商品收入确认条件时,委托方需要在发出商品时确认收入,同时结转成本。

  9、甲公司2010 年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )。

  A.840 万元

  B.1440 万元

  C.740 万元

  D.1550 万元

  参考答案: B

  答案解析:

  2010 年度因上述交易或事项应当确认的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(万元)

  10、甲公司2012 年1 月1 日发行面值总额为10000 万元的债券,取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券,期限为4 年,票面年利率为10%,每年12 月31 日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10 万元,款项已存入银行。厂房于2012 年1 月1 日开工建造,2012年度累计发生建造工程支出4600 万元。经批准,当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债,取得投资收益760 万元。2012 年12 月31 日工程尚未完工,该在建工程的账面余额为( ) 。(计算结果保留两位小数)

  A.4692.97 万元

  B.4906.21 万元

  C.5452.97 万元

  D.5600 万元

  参考答案: A

  答案解析:

  专门借款的借款费用资本化金额=10662.10 × 8%-760=92.97( 万元) , 在建工程账面余额

  =4600+92.97=4692.97(万元)。

  11、甲公司2012 年10 月20 日自A 客户处收到-笔合同预付款,金额为1000 万元,作为预收账款核算,但按照税法规定,该款项应计人取得当期应纳税所得额;12 月20 日,甲公司自8 客户处收到-笔合同预付款,金额为2000 万元,作为预收账款核算,按照税法规定,该笔款项具有预收性质.不计人当期应税所得。甲公司适用的所得税税率为25%.针对上述业务下列处理正确的是( )。

  A.确认递延所得税资产250 万元

  B.确认递延所得税资产500 万元

  C.确认递延所得税负债250 万元

  D.确认递延所得税资产750 万元

  参考答案: A

  答案解析:

  预收账款的账面价值为3000 万元,计税基础为2000 万元,故应确认的递延所得税资产=1000×25%=250(万元)。

  12、下列各项关于每股收益计算的表述中.不正确的是( )。

  A.在计算合并财务报表的每股收益时。其分子应包括少数股东损益

  B.计算稀释每股收益时,以前期间发行的稀释性潜在普通股,应假设在本期期初转换为普通股

  C.本期新发行的普通股,应当自增发日起计人发行在外普通股加权平均数

  D.计算稀释每股收益时,应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响

  参考答案: A

  答案解析:

  以合并财务报表为基础的每股收益,分子是母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分,即扣减少数股东损益后的余额,故选项A 说法不正确。

  二、多项选择题

  13、甲公司为上市公司,是M 集团下的子公司。20×1 年发生如下业务。

  (1)20×1 年1 月1 日,甲公司用银行存款8200 万元从证券市场上购入同一集团下乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日,乙公司相对于M 集团而言的账面所有者权益为10000 万元。其中:股本为6000 万元,资本公积为1000 万元,盈余公积为300 万元,未分配利润为2700 万元。假定合并之前,甲公司“资本公积-股本溢价”余额为3000 万元,不考虑所得税等因素。

  ①乙公司20X1 年度相对于M 集团而言实现净利润1000 万元,提取盈余公积100 万元;20×1 年宣告分派20X0 年现金股利500 万元,无其他所有者权益变动。

  ②甲公司20X1 年1 月1 日无应收乙公司账款;20×1 年12 月31 日,应收乙公司账款的余额为100 万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。

  (2)20×1 年4 月2 日,甲公司与丙公司签订购买丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股权的合同。假设甲公司与丙公司在发生该交易之前没有任何关联关系。该合并采用应税合并,适用的所得税税率为25%,在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

  ①甲公司以银行存款8000 万元作为对价,20×1 年6 月30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。丁公司可辨认净资产的账面价值为10000 万元,其中:股本为6000 万元,资本公积为1000 万元,盈余公积为300 万元,未分配利润为2700 万元。

  ②丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有-项资产存在差异,即固定资产的账面价值为8500 万元,公允价值为9000 万元。丁公司该项管理用固定资产未来仍可使用10 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定-致。

  要求:根据上述资料,回答13-14 各题。

  下列关于甲乙公司之间交易在20×1 年末的会计处理,表述正确的有( )。

  A.抵消的长期股权投资金额为8600 万元

  B.抵消处理对合并报表所有者权益项目的影响额为-10460 万元

  C.恢复的子公司留存收益为2400 万元

  D.抵消乙公司提取的盈余公积100 万元

  E.内部债权债务抵消对资产类项目的影响额为-90 万元

  参考答案: C,D,E

  答案解析:

  选项A,20×1 年12 月31 日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+(1000—500)×80%=8400(万元);选项B,20×1 年末的抵消处理减少合并报表所有者权益项目的金额=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(万元);选项E,内部债权债务抵消对资产类项目的影响=-100+100 × 10%=-90(万元)。

  14、下列关于甲丁公司之间交易的表述中,正确的有( )。

  A.购买日为20×1 年6 月30 日

  B.20×1 年6 月30 日初始投资成本为8000 万元

  C.购买目的合并商誉为650 万元

  D.购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响额为-6850 万元

  E.购买日合并报表中确认递延所得税负债125 万元

  参考答案: A,B,C,D

  答案解析:

  购买日的合并商誉=8000-(10000+500)×70%=650(万元);购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响=500+650-8000=-6850(万元);非同-控制下的应税合并不确认递延所得税。

  15、下列有关盈余公积的说法,表述正确的有( )。

  A.企业进行利润分配时,首先应以税前利润为基础计提法定盈余公积金

  B.公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的,在提取法定公积金之前,应当先用当年利润弥补亏损

  C.盈余公积可以用于扩大企业生产经营

  D.企业以提取盈余公积弥补亏损时,应由股东大会提议并最终批准方可生效

  参考答案: B,C

  答案解析:

  选项A,应以税后利润为基础计提法定盈余公积金;选项D,企业以提取盈余公积弥补亏损时,应由公司董事会提议,并经股东大会批准。

  16、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,所得税税率为25%。20×4 年年初不存在递延所得税项目余额,20×4 年甲公司的有关交易或事项如下。

  (1)20×4 年1 月1 日,以1022.35 万元自证券市场购人当日发行的-项3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000 万元,票面年利率为5 0A,年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。

  (2)20×4 年4 月1 日,甲公司自证券市场购入某股票;支付价款1500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月31 日,该股票的公允价值为1000 万元。

  (3)20×4 年发生了2000 万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许在以后年度结转税前扣除。甲公司20×4 年实现销售收入10000 万元。

  (4)20×4 年因政策性原因发生经营亏损2000 万元,按照税法规定,企业的经营亏损可用于抵减以后5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。

  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答16-17 各题。

  下列有关甲公司对20×4 年所得税进行纳税调整的处理中,正确的有( )。

  A.对于国债利息收入,应在利润总额的基础上调整减少50 万元

  B.对于可供出售金融资产的公允价值变动,应在利润总额的基础上调整增加500 万元

  C.对于可供出售金融资产的公允价值变动,不需要进行纳税调整

  D.对于广告费支出,应在利润总额的基础上调整增加500 万元

  参考答案: C,D

  答案解析:

  选项A,对于国债利息收入,应在利润总额的基础上调整减少40.89 万元(1022.35×4%);选项B,对于可供出售金融资产的公允价值变动,由于计入资本公积,不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,所以不需要进行纳税调整。

  17、下列有关甲公司在20×4 年度利润表中应确认的所得税费用的表述中,正确的有( )。

  A.甲公司20×4 年应确认的当期所得税为零

  B.甲公司20×4 年应确认的递延所得税收益为510.22 万元

  C.甲公司20×4 年应确认的递延所得税费用为750 万元

  D.甲公司在20×4 年度利润表中应确认的所得税费用为-510.22 万元

  参考答案: A,B,D

  答案解析:

  应纳税所得额=-2000-1022.35×4%+(2000-10000 × 15%)=-1540.89(万元),应交所得税为0。所得税费用=应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]× 25%=-510.22(万元)

  18、在以发行权益性证券或债券方式进行的企业合并中,关于发行过程中相关的佣金、手续费的处理,说法正确的有( )。

  A.在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除

  B.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下,应增加合并成本

  C.对于债券如为溢价发行,该部分费用应增加合并成本

  D.对于债券如为折价发行,该部分费用应增加折价的金额

  参考答案: A,D

  答案解析:

  选项B,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下,应冲减盈余公积和未分配利润;选项C,对于债券如为溢价发行,这部分费用应冲减溢价收入。

  19、下列各项业务,会引起留存收益总额变化,但是不会引起所有者权益总额变化的有( )。

  A.根据股东大会的决议分配股票股利

  B.外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金

  C.用盈余公积派送新股

  D.用盈余公积弥补以前年度亏损

  参考答案: A,C

  答案解析:选项A,增加股本,减少利润分配;选项C,减少盈余公积,增加股本。所以选项A、C 均会影响留存收益总额,不会影响所有者权益总额。选项B,减少利润分配,增加应付职工薪酬,留存收益和所有者权益都会变化;选项D,利润分配和盈余公积-增-减,既不影响留存收益总额,也不影响所有者权益总额。

  20、下列有关资本公积的表述中,正确的有( )。

  A.自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,产生的差额都应通过“资本公积-其他资本公积”核算

  B.采用权益法核算的长期股权投资,对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当确认资本公积

  C.接受非控股股东无偿的现金捐赠应通过“资本公积-股本溢价(或资本溢价)”核算

  D.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,该投资账面价值与公允价值之间的差额通过“资本公积-其他资本公积”科目核算

  参考答案: B,D

  答案解析:

  选项A,自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积”,公允价值小于账面价值的差额记入“公允价值变动损益”;选项C,企业接受非控股股东直接或间接的捐赠,按照企业会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益,但是有确凿证据表明属于非控股股东对企业的资本性投入,应当作为权益性交易处理,相关利得计人所有者权益(资本公积)。

  21、2012 年12 月31 日工商银行应收B 公司贷款1020 万元(含利息20 万元),因B 公司发生严重的资金困难而进行债务重组。工商银行已于2012 年5 月10 日对该项贷款计提了50 万元的减值准备。重组协议约定:免除积欠的利息20 万元;B 公司以其-栋闲置的厂房抵偿本金的60%,该厂房的公允价值为560 万元,账面价值为540 万元,工商银行为此发生了2 万元的手续费;剩余的债务以B 公司持有的对甲公司以成本法核算且账面价值为290 万元的长期股权投资抵偿,该项投资的公允价值为320 万元。则下列说法中正确的有( )。

  A.工商银行得到的厂房的入账价值为602 万元

  B.B 公司因进行债务重组而确认的投资收益的金额为30 万元

  C.工商银行应确认的债务重组损失为70 万元

  D.B 公司因债务重组而影响当年损益的金额为190 万元

  参考答案: B,D

  答案解析:

  选项A,以非现金资产偿还债务的,债权人应以该项资产的公允价值及相关税费入账,所以,工商银行得到的厂房的人账价值=560+2-562(万元);选项B,B 公司因重组而确认的投资收益金额=320-290=30(万元);选项C. 工商银行的债务重组损失=1020-560-320-50=90( 万元); 选项D , B 公司因重组而影响损益的金额=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(万元)。

  22、下列有关借款费用的会计处理,正确的有( ) 。

  A.借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每-会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额,通过“利息调整”明细科目处理

  B.在资本化期间内,每-会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

  C.企业应将闲置的专门借款资金取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除,以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本

  D.除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用,计人当期损益

  参考答案: A,B,D

  答案解析:

  选项C,企业应将闲置的专门借款资金在资本化期间内取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除,以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本。

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2018-05-10
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