2019年注册会计师考试《会计》精选习题及答案(6)

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2019年注册会计师考试《会计》精选习题及答案(6)

　　【单选题】：

　　甲公司以 1 400 万元取得土地使用权并自建三栋同样设计的厂房，其中一栋作为投资性房地产用于经营租赁，三栋厂房工程已经完工，全部成本合计 6 000 万元，完工当日土地使用权账面价值为 1 200 万元，假定不考虑其他因素，租赁期开始日该投资性房地产的初始成本是( )万元。

　　A.3 600

　　B.7 200

　　C.2 400

　　D.2 000

　　【答案】C

　　【解析】初始成本=1 200÷3+6 000÷3=2 400(万元)。

　　【单选题】：

　　甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自 20×1 年 1 月 1 日起，甲公司将一项投资性房地产出租给某单位，租期为 4 年，每年收取租金 650 万元。该投资性房地产原价为 12 000 万元，预计使用年限为 40 年，预计净残值为零;至 20×1 年 1 月 1 日已使用 10 年，累计折旧 3 000 万元。20×1 年 12 月 31 日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为 8 800 万元。假定不考虑相关税费，该投资性房地产对甲公司 20×1 年利润总额的影响金额为( )万元。

　　A.250 B.350 C.450 D.650

　　【答案】B

　　【解析】20×1 年计提折旧=(12 000-3 000)/(40-10)=300(万元)，20×1 年 12 月 31 日计提减值准备前投资性房地产账面价值=(12 000-3 000)-300=8 700(万元)，因可收回金额为 8 800 万元，所以不需计提减值准备。该投资性房地产对甲公司 20×1 年利润总额的影响金额=650-300=350(万元)。

　　【单选题】：

　　关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是( )。

　　A. 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

　　B. 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

　　C. 已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

　　D. 企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更

　　【答案】B

　　【解析】企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　【单选题】：

　　20×6 年 6 月 30 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为 200 万元。当日，出租办公楼的公允价值为 8 000 万元，账面价值为 2 500 万元。

　　20×6 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 9 000 万元。20×7 年 6 月 30 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 9 500 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司 20×7 年度损益的影响金额是( )。

　　A.500 万元

　　B.6 000 万元

　　C.6 100 万元

　　D.7 000 万元

　　【答案】C

　　【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额 5 500 万元(8 000-2 500)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司 20×7 年度损益的影响金额=9 500-9 000+5 500+200×6/12=6 100(万元)。

　　20×7 年 2 月 5 日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。

　　20×7 年 2 月 10 日，董事会批准关于出租办公楼的议案，并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼成本为 3 200 万元，已计提折旧为 2 100 万元，未计提减值准备，公允价值为 2 400 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

　　20×7 年 2 月 20 日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自 20×7 年 3 月 1 日起 2 年，年租金为 360 万元。办公楼 20×7 年 12 月 31 日的公允价值为 2 600 万元，20×8 年 12 月 31 日的公允价值为 2 640万元。20×9 年 3 月 1 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 2 800 万元。甲公司 20×9 年度因出售办公楼而应确认的损益金额是( )万元。

　　A.160 B.400

　　C.1 460

　　D.1 700

　　【答案】C

　　【解析】因出售办公楼应确认的损益金额 =2 800-2 640+[2 400-(3 200-2 100)]=1 460(万元)。这里要注意将转换日公允价值大于账面价值计入其他综合收益的金额结转到当期损益。

　　【多选题】：

　　下列各项中，属于投资性房地产的有( )。

　　A. 已出租的建筑物

　　B. 待出租的建筑物

　　C. 已出租的土地使用权

　　D. 以经营租赁方式租入后再转租的建筑物

　　E. 企业持有并准备增值后转让的土地使用权

　　【答案】ACE

　　【解析】投资性房地产包括：(1)已出租的土地使用权;(2)持有并准备增值后转让的土地使用权;(3)已出租的建筑物。选项 B，待出租的建筑物不属于投资性房地产;选项 D，以经营租赁方式租入的建筑物不属于企业持有的资产。

　　【多选题】：

　　下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A. 为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

　　B. 房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

　　C. 用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

　　D. 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

　　E. 土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

　　【答案】ABCD

　　【解析】企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，并计提摊销; 对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，土地使用权作为存货核算，待开发时计入房屋建筑物的成本;用于出租的土地使用权，应将其转为投资性房地产核算。

　　【多选题】：

　　下列关于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A. 按预计使用年限计提折旧

　　B. 公允价值变动的金额计入当期损益

　　C. 公允价值变动的金额计入其他综合收益

　　D. 自用房地产转换为投资性房地产时公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益

　　【答案】BD

　　【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，选项 A 错误;公允价值变动的金额计入公允价值变动损益，选项 C 错误。

　　【多选题】：

　　关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有( )。

　　A. 作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

　　B. 投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

　　C. 自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期

　　D. 作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支付的第一笔租金的日期

　　E. 作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为合同签订日

　　【答案】ABC

　　【解析】作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日，而不是承租人支付的第一笔租金的日期或合同签订日。

　　【单选题】：

　　2015 年 12 月 31 日，甲公司某在建工程项目的账面价值为 2 500 万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入 200 万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于 2015 年年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为 1 800 万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为 1 950 万元。2015 年 12 月 31 日，该项目的公允价值减去相关费用后的净额为 1 500 万元。甲公司于 2015 年年末对该在建工程项目应确认的减值损失金额为( )万元。

　　A.550

　　B.700

　　C.1 000 D.300

　　【答案】B

　　【解析】对于在建工程，企业在预计其未来现金流量时，应当考虑继续在建所需投入因素，所以其未来现金流量现值为 1 800 万元，公允价值减去相关费用后的净额为 1 500 万元，可收回金额为两者之中较高者 1 800 万元，该在建工程项目应确认的减值损失=2 500-1 800=700(万元)。

　　【单选题】：

　　企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( )。

　　A. 为维持资产正常运转发生的现金流出

　　B. 资产持续使用过程中产生的现金流入

　　C. 未来年度为改良资产发生的现金流出

　　D. 未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

　　【答案】C

　　【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：

　　(1) 为维持资产正常运转发生的现金流出;

　　(2) 资产持续使用过程中产生的现金流入;

　　(3) 未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。

　　【单选题】：

　　2013 年 6 月 10 日，某上市公司(增值税一般纳税人)购入一台不需要安装的生产设备，支付价款 100 万元，增值税税额 17 万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为 10 年，预计净残值为

　　8 万元，按照年限平均法计提折旧。2014 年 12 月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为 55 万元，处置费用为 13 万元;如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为 35 万元，假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值和计提折旧的方法均不变。该生产设备 2015 年应计提的折旧额为( )万元。

　　A.4

　　B.4.25 C.4.375 D.9.2

　　【答案】A

　　【解析】该生产设备 2014 年 12 月 31 日计提减值准备前的账面价值=100-(100-8)÷10×1.5=86.2(万元)，可收回金额为 42 万元(55-13)，计提减值准备后的账面价值为 42 万元。2015 年该生产设备应计提的折旧额

　　=(42-8)÷(10-1.5)=4(万元)。

　　【单选题】：

　　甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C 三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家,而三个国家又位于三个不同的洲。工厂 A 生产一种组件,由工厂B 或者 C 进行组装,最终产品由 B 或者 C 销往世界各地,工厂B 的产品可以在本地销售,也可以在 C 所在洲销售(如果将产品从 B 运到 C 所在洲更加方便的话)。B 和 C 的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。B 和 C 生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与 A、B、C 有关的资产组。假定 A 生产的产品(即组件)存在活跃市场，下列说法中正确的是( )。

　　A. 应将 A 认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值

　　B. 应将A、B 和 C 认定为一个资产组

　　C. 应将B 和 C 认定为一个资产组

　　D. 应将 A、B 和C 认定为三个资产组

　　【答案】C

　　【解析】A 可以认定为一个单独的资产组,原因是它生产的产品尽管主要用于 B 或者 C,但是由于该产品存在活跃市场,可以带来独立的现金流量,因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时,公司应当调整其财务预算或预测,将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下 A 生产产品的未来价格最佳估计数,而不是其内部转移价格。

　　【单选题】：

　　甲企业在 2015 年 1 月 1 日以 1600 万元的价格收购了乙企业 80%股权，并能够控制乙企业的财务和经营决策。此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为 1500 万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015 年年末,甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为 1550 万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为 1350 万元。则甲企业在 2015 年年末合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为( )万元。

　　A.300

　　B.100 C.240 D.160

　　【答案】D

　　【解析】合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1 600-1 500×80%=400(万元)，2015 年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=1 350+400÷80%=1 850(万元)，该资产组的可收回金额为 1 550 万元，该资产组应确认减值损失=1 850-1 550=300(万元)，因完全商誉的价值为 500 万元，所以减值损失只冲减商誉 300 万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东权益的商誉，因此合并财务报表中商誉减值损失=300×80%=240(万元)，2015 年年末合并财务报表中列示的商誉的账面价值=400-240=160(万元)。

　　【多选题】：

　　下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有

　　( ) 。

　　A. 对联营企业的长期股权投资

　　B. 使用寿命不确定的专有技术

　　C. 非同一控制下企业合并产生的商誉

　　D. 尚未达到预定可使用状态的无形资产

　　【答案】BCD

　　【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。

　　【多选题】：

　　关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有( )。

　　A. 可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定