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05-02
本文“2017注会师审计考点：其他鉴证业务”，跟着出国留学网注册会计师考试频道来了解一下吧。希望能帮到您!
1、验资意见与验资报告的作用
(1)注册会计师执行验资业务出具的验资报告在规定用途内(如在国家工商行政管理部门办理工商登记时)具有法定证明效力，能合理地保证报告使用人确定投资者出资的到位情况。
(2)由于验资的固有局限性及注册会计师的职权限制，若存在投资者恶意作弊或与有关机构通同作弊，提供注册会计师不能识别的虚假证明材料等情况，即使注册会计师以应有的职业谨慎态度执行验资业务，也可能得出不适当的验资结论，导致所发表的验资意见与实际情况不相符。因此，即使注册会计师按规定谨慎执业并出具《中国注册会计师独立审计准则》要求的真实、合法的验资报告，其所载明的验资意见也只能合理地保证而不能绝对地保证报告使用人确定投资者出资的到位情况。
(3)注册会计师出具的验资报告不应被视为是对被审验单位日后偿债能力做出的保证，也不应被视为是对被审验单位持续经营能力及其经营效率、效果做出的保证。
(4)如果委托人或其他第三者因使用验资报告不当而造成的后果，与注册会计师及其所在会计师事务所无关。
2、设立验资与变更验资的比较。
(1)设立验资是指注册会计师依法接受委托，对设立的被审验单位的实收资本及其相关的资产、负债的真实性、合法性进行的审验。设立验资的主要目的是为了验证被审验单位的注册资本是否符合法律、法规的要求，各投资者是否按照合同、协议、章程规定的出资比例、出资方式和出资期限足额交缴资本。因此，设立验资的审验范围主要是实收资本和相关的资产、负债等。
(2)变更验资是指被审验单位因合并、分立、发行新股、转让股权或被审验单位实收资本比原注册资本增加或减少超过20%，依法向原登记机关申请变更登记时，注册会计师依法接受委托对其变更的注册资本和实收资本的真实性、合法性进行的审验。变更验资的主要目的在于验证被审验单位注册资本的变更事宜是否符合法定程序，注册资本的增减是否真实，相关的会计处理是否正确。因此，变更验资的审验范围主要包括实收资本以及相关的资产、负债等，也可能包括所有者权益项目以及相关的资产、负债等，具体取决于变更的内容、方式和性质。
(3)比较而言，设立验资较变更验资简单。这是因为，设立验资时，被审验单位尚未开始或刚开始进行生产经营活动，没有或很少有负债。因此，对于变更验资，注册会计师通常应按照会计报表审计的基本要求来审验资产和负债，以审定后的资产数额扣除审定后的负债数额，方可得出被审验单位的所有者权益数额。
3、验资过程。
(1)验资计划阶段。其中心工作是：了解被审验单位的基本情况;签订验资业务约定书;编制验资计划，合理安排验资工作。
(2)验资实施阶段。取证和审验是验资实施阶段的工作重点。这一阶段的中心工作是：进一步了解情况，做好取证工作;对与验资相关的会计账目进行必要的审计;完善验资工作底稿，形成验资意见。
(3)验资报告阶段。注册会计师应当在实施了必要的验资程序，取得充分、适当的验资证据，分析、评价验资结论后，形成验资意见，出具验资报告。
4、注册会计师应拒绝...
04-07
“2017年注册会计师审计复习点：抽样技术”一文由出国留学网注册会计师考试栏目整理，希望可以帮到广大考生，欢迎广大考生前来阅读!
1、注册会计师除了进行详细审计，或从审计对象总体中选择有特殊重要性的全部项目进行审计外，均应应用审计准则来指导抽样审计工作。
2、审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。审计抽样不同于抽查。
3、审计抽样对控制测试和实质性测试都适用;但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。
4、在非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验来确定样本规模和评价样本结果，这就使得注册会计师所取得的审计证据，可能超出或低于为发表审计意见提供合理的基础所实际需要的证据数量。但是，非统计抽样只要设计合理，也可达到统计抽样一样的结果。无论是统计抽样还是非统计抽样都需要注册会计师运用专业判断。
5、统计抽样的意义在于：
(1)统计抽样能够科学的确定抽样规模;
(2)采用统计抽样，总体各项目被抽中的概率是均等的，可以防止主观臆断;
(3)统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并可根据抽样推断的要求，把这些误差控制在预先给定的范围之内;
(4)统计抽样便于促使审计工作规范化。
1、属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法;变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。控制测试通常采用属性抽样，而实质性测试程序通常采用变量抽样。
2、属性抽样方法有：固定样本量抽样、停—走抽样、发现抽样、货币单位抽样等。变量抽样的方法有：均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样、货币单位抽样等。
3、注册会计师设计样本时应当考虑的因素：
(1)审计目的。设计样本时，首先要考虑的是具体审计目的，并考虑将要取得的审计证据的性质、可能存在误差的条件，以及该项审计的其他特征，以正确地界定误差和审计对象总体，并确定采用何种审计程序;
(2)审计对象总体与抽样单位。注册会计师在确定审计对象总体时应保证其相关性和完整性。相关性是指审计对象总体必须符合于具体的审计目的，完整性是指审计对象总体必须包括被审计经济业务和资料的全部项目。
(3)抽样风险和非抽样风险。
(4)可信赖程度。
(5)可容忍误差。可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。注册会计师应当在审计计划阶段合理确定可容忍误差，可容忍误差与样本量成反向关系。在符合性测试时，可容忍误差是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下所愿意接受的最大误差。在实质性测试时，可容忍误差是注册会计师对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出合理评价条件下，所愿接受的最大金额误差。
(6)预期总体误差。
(7)分层。
1、抽样风险与非抽样风险。抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。抽样风险与样本量成反比。控制测试时的抽样风险有信赖不足风险和信赖过度风险;实质性测试时的抽样风险有误受风险(又称“β风险”)和误拒风险(又称“α风险”)。信赖...
04-05
“2017注会师《审计》考点：审计范围”一文由出国留学网注册会计师考试栏目分享，更多信息，欢迎广大考生前来阅读!
实施审计阶段，是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价，藉以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。它是审计全过程的中心环节，其主要工作包括：
1、对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划;
2、对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。
审计范围：反映经济活动的会计资料是审计的大致范围，对与会计报表审计而言具体包括以下几个方面的内容：
(1)确定基础性会计记录和其他会计资料中所包含的信息是否可靠，是否能够成为编制会计报表的依据;
(2)确定有关信息资料是否在会计报表中得到恰当的反映;
(3)考虑以下影响注册会计师形成审计结论的因素：绝对肯定的审计意见是难以形成的;当发现错误和舞弊的迹象，并可能回因此而导致反映严重失实时，注册会计师必须扩大审计程序，如果审计范围受到局部重要的限制，注册会计师应当根据被限制审计的范围对会计报表整体反映的影响程度，出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告
注册会计师在确定审计范围时应当考虑如下几个因素：
1.审计类型。不同的审计类型决定了不同的审计范围。
2.审计项目。不同的审计项目也决定了不同的审计范围。
3.内部控制制度。内部控制制度中各控制环节的健全与有效影响审计范围的大小。
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04-05
“2017注册会计师《审计》考点：职业道德与法律责任”一文由出国留学网注册会计师考试栏目整理，希望可以帮到广大考生，欢迎广大考生前来阅读!
1、注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
2、中国注册会计师的职业道德规范内容：
(1)独立、客观、公正原则;
(2)专业胜任能力要求;
(3)技术规范;
(4)对客户的责任;
(5)对同行的责任;
(6)其他责任。
3、独立原则是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。对于这个定义，应当注意：实质上的独立是指注册会计师与委托单位之间毫无利害关系，形式上的独立是指在第三者看来注册会计师是独立的。注册会计师不但要独立于委托单位，同时也要独立于外部的其他机构和组织。注册会计师的审计报告无须经过任何部门的审核和批准。
4、为保持独立性应回避的事项：
(1)曾在委托单位任职，离职后未满2年;
(2)持有委托单位的股票、债券或在委托单位有其他的经济利益;注册会计师的亲属在委托单位有经济利益的，如果是配偶、子女、父母，注册会计师应回避，如果是兄弟、姐妹，且利益巨大，注册会计师也应当回避;注册会计师的远亲在委托单位的经济利益一般不会影响注册会计师的独立性除非注册会计师与远亲之间具有十分密切的财务关系。
(3)与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系;这里的近亲有：配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。
(4)担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项;注册会计师提供会计服务，一般不会危及他执行审计业务时所应具有的独立性，但如果他亲自或帮助编制了会计报表，则应回避，但不影响事务所其他注册会计师的独立性。
(5)其他为保持独立性而应回避的事项。
5、专业胜任能力要求：
(1)不得从事不能胜任的业务;
(2)注册会计师对助理人员和其他专业人员的工作结果负责;
(3)接受后续教育。
6、技术规范：
(1)不得对未来事项的可实现程度作出保证;注册会计师审核前景资料(如下一年读的盈利预测、资本预算等)的目的是确定前景资料所依据的假设没有不合理之处，前景材料是根据这种假设适当地编制完成的;前景资料同历史会计报表的基础是一致的。
(2)不得代行委托单位管理决策的职能。注册会计师无论是审计业务还是会计咨询、会计服务业务，所提供的只是一种专业服务，注册会计师不得代行管理决策的只能，会计报表的编制责任仍应归被审计单位承担。
7、对客户的责任：
(1)按时按质完成委托业务;
(2)保密责任;注册会计师在执业中知悉的商业秘密，负有保密责任，但有被审计单位书面允许或法律、法规要求公布者除外。但不能成为拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口;也不能成为拒绝出庭作证或拒绝注册会计师协会和主管机关对其进行调查的借口。
(3)不能按服务成果的大小决定收费标准的高低。收费的多少应当以服务性质、工作量大小、参加人员层次的高低等为主要依据，按照规定的标准合...
04-05
本文“2017注册会计师《审计》考点：注册会计师管理”，跟着出国留学网注册会计师考试频道来了解一下吧。希望能帮到您!
1、不予注册的情形：(1)不具有完全民事行为能力的;(2)因受刑事处罚，自刑罚执行完毕(注意其他处罚是决定之日)起至申请注册之日止不满5年的;(3)在财务、会计、审计、企业管理或其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处分、处罚决定之日起至申请注册之日止不满2年的;(4)受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的(5)国务院财政部门规定的其他不予注册的情况。
2、撤消注册的情形：(1)完全丧失民事行为能力的;(2)受刑事处罚的(3)因在财务、会计、审计、企业管理或其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的;(4)自行停止执行注册会计师业务满一年的。
3、注册会计师的业务包括：审计业务和会计咨询、会计服务两方面。审计业务是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。其中审计业务包括：(1)审查企业的会计报表，出具审计报告;(2)验证企业资本，出具验资报告;(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具相关报告;(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务(指上章提到的特殊目的的审计业务)，出具相应的审计报告。这些都是属于注册会计师的法定审计业务，都需要出具报告。
4、会计咨询、会计服务业务是所有具备条件的中介机构，甚至是个人都能从事的非法定业务。注意：注册会计师在从事会计咨询、会计服务业务时，所提供的只是一种专业咨询，应属于服务性质，而不应对企业的生产经营进行决策。
注册会计师职业后续教育是今年新加的内容，考生应当作为重点掌握。
1、后续教育的目标：(1)保持并提高其会员拥有的技术知识和专业技能;(2)帮助会计职业的会员应用新的技能，了解经济发展并估计其对客户或雇主以及其他自己工作的影响，并且满足不断变化的责任和期望;(3)向社会提供合理的保证，即会计执业会员具有承担为客户服务所需要的技术知识和技能。
2、后续教育的内容：(1)会计准则及国家的其他财务会计法规;(2)独立审计准则及其他执业规范;(3)与执业相关的其他法规;(4)执业所需的其他知识和技能。
3、后续教育的检查与考核标准：接受后续教育的时间三年累计不得少于180学时，其中每年不得少于40学时;接受脱产教育的时间三年累计不得少于120学时，其中每年不得少于20学时。
4、我国目前的会计师事务所可以由注册会计师合伙设立，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任，具备条件的会计师事务所可以是有限责任的法人。我国只允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。
5、注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。
6、注册会计师协会依法对全国注册会计师实行管理，依法接受财政部的监督和指导，依据《注册会计师法》和《协会章程》行使职责。其宗旨是：服务、监督、管理、协调。
7、我国注册会计师的管理体制：(1)法律规范——《注册会计师法》;(2)政府监督;(3)行业自律。
8、财政部门对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会的监督指导有：(1)业务监督;(2)违纪处分;(3)制定收费标准，收费标准的制定主要依据是注册会计师业务的工作量。
03-22
“注会师审计考试重点：信息技术一般控制和应用控制”一文由出国留学网注册会计师考试栏目整理，希望可以帮到广大考生，欢迎广大考生前来阅读!
信息技术一般控制和应用控制的区分
以开车为例。一般控制就是要求车辆状况良好，包括定期维护保养、换机油、换轮胎、加油等;应用控制就是要求开车人遵守交通规则、不超速、不超载、不撞人。
(1)直观地说，一般控制是针对计算机运行的控制，这种控制的目的是保证计算机本身的正常运转，属于基础性控制。很明显，不论应用控制的内容是什么，如果计算机不能正常运行，难以实现正常的应用控制。
理论上讲，信息系统一般性控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施。一般控制的政策和程序与多个应用系统有关，有助于保证信息系统持续恰当地运行(包括信息的完整性和数据的安全性)，支持应用控制作用的有效发挥。
一般控制具体包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行等四个方面。
常见的一般控制表现为：数据中心和网络运行控制，系统软件的购置、修改及维护控制，接触或访问权限控制，应用系统的购置、开发及维护控制。一般控制还包括程序改变的控制、限制接触程序和数据的控制、与新版应用软件包实施有关的控制等。
(2)直观地说，应用控制是针对具体业务的控制。即使计算机得以正常运行，如果在针对具体业务进行应用控制时输入的应用程序、数据等不正确，也难以达到控制目的。
理论上讲，信息技术应用控制是指主要在业务流程层面运行的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关。
具体而言，应用控制关注信息处理目标的四个要素：完整性、准确性、经过授权和访问限制以及与应用控制相对应的手工控制。通常包括检查数据计算的准确性，审核账户和试算平衡表，设置对输入数据和数字序号的自动检査，以及对例外报告进行人工干预。
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