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2018年注册会计师考试《审计》考点：总体审计策略
一、总体审计策略
总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。
1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等;
2.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等;
3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等;
4.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
二、具体审计计划
(一)总体审计策略和具体审计计划之间的关系
总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。
注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。
(二)具体审计计划包括的内容
具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序(包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围)两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案(包括实质性方案和综合性方案)。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。
三、审计过程中对计划的更改
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
四、指导、监督与复核
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2018年注册会计师考试《审计》考点：基本要求
基本要求
一、独立性的概念框架
独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：(1)识别对独立性的不利影响;(2)评价不利影响的严重程度;(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务约定。在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度。
二、网络与网络事务所
(一)网络与网络事务所的定义
1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：
1)共享收益或分担成本;
2)共享所有权、控制权或管理权;
3)共享统一的质量控制政策和程序;
4)共享同一经营战略;
5)使用同一品牌;
6)共享重要的专业资源。
2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。
3.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
(二)网络的确定
1.确定网络事务所的条件
第一，以合作为目的;
第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。
具体情况 | 视为网络 | 不视为网络 |
共享收益或分担成本 | 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本 | 第一，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络 |
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2018年注册会计师考试审计考点：存货监盘
(一)存货监盘的作用
1.对存货实施的审计程序要求(2个方面)
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
(1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);
(2)对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
2.存货监盘与相关的认定
存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定。
注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。
存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
(二)存货监盘计划
1.制定存货监盘计划的基本要求
注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。
2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项(7个)
在制定存货监盘计划时，注册会计师需要考虑的相关事项包括:
(1)与存货相关的重大错报风险;
(2)与存货相关的内部控制的性质;
(3)对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令;
(4)存货盘点的时间安排
(5)被审计单位是否一贯采用永续盘存制;
(6)存货的存放地点(包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险)，以确定适当的监盘地点。如果其他注册会计师参与偏远地点的存货监盘，《中国注册会计师审计准则第1401号—对集团财务报表审计的特殊考虑》的相关规定适用;
(7)是否需要专家协助。《中国注册会计师审计准则第1421号—利用专家的工作》规范了如何利用专家协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。
3.存货监盘计划的主要内容
(1)存货监盘的目标、范围及时间安排
存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检査存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调
(2)存货监盘的要点及关注事项
存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问...
考友们都准备好2018年注册会计师考试了吗?本文“2018注册会计师考试《审计》考点：复核审计工作底稿”，跟着出国留学网来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!
2018注册会计师考试《审计》考点：复核审计工作底稿
复核审计工作底稿
(一)项目组内部复核
1.项目组内部复核的一般要求
(1)选定项目组内部复核人员的原则
项目组内部复核的人员，应当遵循由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作的原则。
(2)项目组内部复核人员的指派
项目组需要在制定审计计划时确定复核人员的指派，以确保所有工作底稿均得到适当层级人员的复核。对一些较为复杂、审计风险较高的领域，例如：
舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。
(3)项目组内部复核的范围
所有的审计工作底稿至少要经过一级复核。
(4)项目组内部复核的事项(7个方面)
执行复核时，复核人员需要考虑的事项包括：
①审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行;
②重大事项是否已提请进一步考虑;
③相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行;
④是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围;
⑤已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录;
⑥已获取的审计证据是否充分、适当;
⑦审计程序的目标是否已实现。
(5)复核的时间
审计项目组内部复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿，例如：
在审计计划阶段复核记录审计策略和审计计划的工作底稿，在审计执行阶段复核记录控制测试和实质性程序的工作底稿，在审计完成阶段复核记录重大事项、审计调整及未更正错报的工作底稿等。
2.项目合伙人复核的特殊要求(6个方面)
(1)项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。
(2)项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。
(3)项目合伙人在审计过程的适当阶段及时实施复核，有助于重大事项在审计报告日之前得到及时满意的解决。
(4)项目合伙人复核的内容
①对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项;
②特别风险;
③项目合伙人认为重要的其他领域。
(5)项目合伙人无需复核所有审计工作底稿。
(6)项目合伙人根据复核后的底稿得出结论
在审计报告日或审计报告日之前...
要参加2018年注册会计师考试的同学们，出国留学网为你整理“2018注册会计师考试《审计》考点：期后事项不同时段及注册会计师责任划分”，供大家参考学习，希望广大放松心态，从容应对，正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!
2018注册会计师考试《审计》考点：期后事项不同时段及注册会计师责任划分
期后事项不同时段及注册会计师责任划分
(一)确立沟通过程
(一)期后事项可以按时段划分为三个时段：
1.第一个时段是财务报表日至审计报告日，即“第一时段期后事项”;
2.第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，即“第二时段期后事项”;
3.第三个时段是财务报表报出日后，即“第三时段期后事项”。
(二)对不同时段期后事项的责任划分
举例：
假设ABC会计师事务所审计甲公司2014年度财务报表，2015年3月5日为审计报告日，2015年3月10日为财务报表报出日，对不同时段期后事项的责任划分如表18-3所示：
期后事 项时段 | 起止 日期 | 责任 定位 | 责任的具体体现 （CPA针对甲公司“发生”在2015年3月5日前的事项） |
第一时段（发生的事项） | 2014年12月31日-2015年3月5日 | 主动识别（负有主动识别的义务） | 应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露 |
11-02
2016年注册会计师专业阶段考试已经结束，出国留学网注册会计师考试栏目为大家分享“注册会计师考试审计考点：PPS抽样的优缺点”，希望对考生能有帮助。想了解更多关于注册会计师考试的讯息，请继续关注我们网站的更新。
注册会计师考试审计考点：PPS抽样的优缺点
优点：
(1)PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。
(2)PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报。
(3)PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。
(4)PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。
(5)如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。
(6)PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。
缺点：
(1)PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。
(2)在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。
(3)对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。
(4)当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。
(5)当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。
(6)在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。
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2017年注册会计师考试题库
07-13
注册会计师2016《审计》考试高频考点解读
出国留学网注册会计师考试专栏整理了2016注册会计师考试审计热门知识点归纳解读，欢迎广大考生参阅。
考点：审计工作底稿的复核
1.项目组成员实施的复核
(两个层次：现场复核和项目合伙人的复核)
(1)现场复核。评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。
时间：审计项目复核贯穿审计全过程。
人员：项目组内部复核可由项目组内经验较多的人员(包括项目合伙人)复核经验较少人员的工作，或应当由至少具备同等专业胜任能力的人员完成。
内容：复核时应考虑是否已按照具体审计计划执行审计工作，审计工作和结论是否予以充分记录，所有重大事项是否已得到解决或在审计结论中予以反映，审计程序的目标是否已实现，审计结论是否与审计工作的结果一致并支持审计意见。
(2)项目合伙人的复核。项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。
2.项目质量控制复核
时间：出具审计报告前
人员：会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核人员的委派问题，明确项目质量控制复核人员的资格要求：
(1)履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限;
(2)在不损害其客观性的前提下，能够提供业务咨询的程度。
内容：对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核(记忆)：
(1)评价项目组作出的重大判断;
(2)评价在编制审计报告时得出的结论
注册会计师考试频道精心推荐： ...07-13
2016注册会计师考试《审计》热门知识点解读
出国留学网注册会计师考试专栏整理了2016注册会计师考试审计热门知识点归纳解读，欢迎广大考生参阅。
知识点：注册会计师与治理层的沟通
(一)沟通的对象
1.在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。
2.有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。
(二)沟通的事项
1.注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：
(1)注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见;
(2)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
2.计划的审计范围和时间安排
(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;
(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;
(3)在审计中对重要性概念的运用。
与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。
3.审计中发现的重大问题
(1)注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法。
(2)审计工作中遇到的重大困难。
(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。
(4)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。
4.值得关注的内部控制缺陷
注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
书面沟通的内容：
(1)对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;
(2)使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。
在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明下列事项：
(1)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;
(2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞);
(3)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。
5.注册会计师的独立性
6.补充事项
如果需要沟通补充事项，注册会计师使治理层注意下列事项可能是适当的：
(1)识别和沟通这类事项对审计目的(旨在对财务报表形成意见)而言，只是附带的;
(2)除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序;
(3)没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。
(三)沟通的过程
07-13
2016注册会计师考试审计知识点详解
出国留学网注册会计师考试专栏给2016注册会计师考试考生整理归纳了2016注册会计师考试审计重点知识点详解，希望能对广大考生有所帮助。
知识点：含有已审计财务报表的文件中的其他信息
一、注册会计师对于其他信息的责任
1.注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。
2.无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。
3.如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项。
4.如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业准则的规定。
5.注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。
二、重大不一致(与财务信息相关)和对事实的重大错报(与财务信息不相关)的审计措施
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其他信息
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2016年注册会计师考试《审计》考点讲解
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知识点：风险应对，针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
进一步审计程序的含义和要求
【内容导航】：
(一)进一步审计程序的含义
(二)设计和实施进一步审计程序的要求
(三)设计进一步审计程序时应考虑的因素
(四)设计和实施进一步审计程序时的特别考虑
【所属章节】：
本知识点属于《审计》科目第八章风险应对第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序的内容。
【知识点】：进一步审计程序的含义和要求
(一)进一步审计程序的含义
进一步审计程序，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
【解读】针对风险评估程序之后实施的“进一步审计程序”，包括控制测试和实质性程序。
(二)设计和实施进一步审计程序的要求
注册会计师应当根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，即进一步审计程序的性质、时间安排和范围应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。
(三)设计进一步审计程序时应考虑的因素
1.风险的重要性(比如虚构收入的舞弊风险);
2.重大错报发生的可能性;
3.涉及的各类交易、账户余额和披露的(认定)特征(比如存货未计提应当计提的存货跌价准备);
4.被审计单位采用的特定控制的性质(比如针对出纳员挪用现金的舞弊风险所设计的所有销货款均要进行银行账户结算的控制);
5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性(比如管理层串通舞弊就表明内部控制已经失效)。
(四)设计和实施进一步审计程序时的特别考虑
注册会计师无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露(认定)设计和实施实质性程序。
进一步审计程序的性质
【内容导航】：
(一)进一步审计程序的性质的含义
(二)进一步审计程序的目的
(三)进一步审计程序的类型
【所属章节】：
本知识点属于《审计》科目第八章风险应对第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序的内容。
【知识点】：进一步审计程序的性质
(一)进一步审计程序的性质的含义
进一步审计程序的性质，是指进一步审计程序的目的和类型。
(二)进一步审计程序的目的
进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。
(三)进一步审计程序的类型
进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、...
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