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02-06
要参加2018年注册会计师考试的同学们，出国留学网为你整理“2018年注册会计师《财务成本管理》辅导资料：资本预算”，供大家参考学习，希望广大考生放松心态，从容应对，正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!
2018年注册会计师《财务成本管理》辅导资料：资本预算
资本预算
一 投资项目类别
资本预算是长期投资决策的过程，期主要目的是评估长期投资项目的生存能力和盈利能力。以判断是否值得投资。
1 扩张性项目 扩大经营业务范围如购置新的机器设备，这种项目通常会增加企业的现金流量，并且现金流量内容完整
2 重置性项目 指替换现有的机器设备，通常不会增加企业的经营现金流入，但是可能会减小现金流出量，相关现金流量不是很完整
3 强制性项目 指法律强制要求的，不直接产生现金流入，但是会减少未来的现金流出
4 其他项目 包括新产品研发投资，专利投资，土地投资等，通常不直接产生现金流入，而是得到一项选择权
二 资本预算与经营预算的区别
1 范围不同 资本预算针对整个项目编制而经营预算是分部门编制的
2 时间不同 资本预算会涉及不同的会计期间，是一个较长的时间，而经营预算一般指的是一个年度
因为资本预算的时间跨度较长，所以需要考虑资金的时间价值。
三 资本预算使用的主要概念
1 相关成本和收入 相关成本和收入指与特定决策有关的，在分析评估时必须加以考虑的未来成本和收入，除此之外的成为不相关成本收入。(项目存在引发的现金流量，项目不存在依然存在的则不是相关成本收入)
可避免成本与不可避免成本：可避免成本是相关成本，不可避免成本是不相关成本
未来成本和过去成本：未来成本是相关成本，过去成本是不相关成本
机会成本：机会成本是指在决策时选择一个项目因而放弃另一个项目所能够产生的现金流入构成本项目的现金流出。机会成本是一项十分重要的相关成本。
差异成本和差异收入：是相关成本
2 增量现金流量
在确定投资项目相关的现金流量时，基本原则：只有增量现金流量才是有项目相关的现金流量，即企业总现金流量因投资某一项目产生的变动。
此现金是广义的，包括货币资金和非货币资源的变现价值。
投资项目的增量现金流量可以分为三种
初始期现金流量：购置新资产的支出;额外的资本性支出(运输安装调试费);净经营营运资本的增加或减少(减少指的换新设备所能减少的垫支营运资本);旧资产出售的净收入和所得税影响。
经营其现金流量：经营收入的增量;减去经营费用的增量(不含折旧)即付现成本;减去折旧的净变动(税法);所得税的变动;加折旧费的净变动
年经营现金净流量=税后利润+折旧
处置期的现金流量：残值变现价值，资产处置的纳税影响，营运资本的变动
3 资本成本(项目)
当投资项目的风险与公司现有资产的平均系统风险相同时，公司的资本成本是事宜的标...
02-06
要参加2018年注册会计师考试的同学们，出国留学网为你整理“2018年注册会计师考试《会计》辅导资料：每股收益”，供大家参考学习，希望广大考生放松心态，从容应对，正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!
2018年注册会计师考试《会计》辅导资料：每股收益
每股收益，是反映企业普通股股东持有每一股份所能享有企业利润或承担企业亏损的业绩评价指标。
一、基本每股收益
基本每股收益=普通股股东的当期净利润/发行在外普通股(不含库存股)的加权平均数
1.发行在外普通股加权平均数
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间。
其中“已发行”普通股应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日(一般为股票发行日)起计算确定。通常包括下列情况：
(1)为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。
(2)因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。
(3)非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算;同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。
(4)为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。
2.如果以合并财务报表为基础计算和列报每股收益时：
合并基本每股收益=(普通股股东的当期净利润-少数股东损益)/母公司拥有发行在外普通股的加权平均数
二、稀释每股收益
1.稀释每股收益计算
企业存在稀释性潜在普通股的，假设稀释性潜在普通股在当期期初或当期发行日就全部转换为普通股，据此计算稀释每股收益。
(1)可转换公司债券
当增量每股收益=假设减少利息费用的税后数/假设转股后增加普通股<原基本每股收益，说明有稀释作用，应计算稀释每股收益;
(2)稀释性认股权证、股份期权
盈利企业：稀释每股收益=普通股股东的当期净利润/发行在外普通股(不含库存股)的加权平均数+无对价发行普通股的加权平均数
亏损企业：稀释了每股亏损所以不计算。
(3)承诺回购价高于市价
与认股权证和股份期权相反，企业回购股票价格高于当期普通股平均市场价格时应当考虑其稀释性。稀释每股收益=普通股股东的当期净利润/发行在外普通股(不含库存股)的加权平均数+多付对价但无对应普通股的加权平均数
2.多项潜在普通股
(1)稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值;
(2)在确定计入稀释每股收益的顺序时，首先考虑无对价发行股份期权和认股权证的影响，然后按照利率从高到低考虑不同可转债;
3.子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股
合并基本每股收益=[母公司普通股股东净...
02-05
大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?出国留学网诚意整理“2018年注册会计师考试《税法》辅导资料：征收管理”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018年注册会计师考试《税法》辅导资料：征收管理
征收管理
一、 纳税地点：
土地增值税纳税人发生应税行为应向房地产所在地主管税务机关缴纳税款。
纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。
二、纳税申报：
纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内办理纳税申报。
三、房地产开发企业土地增值税清算：
(一)土地增值税的清算受理
1.纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算：
(1)房地产开发项目全部竣工、完成销售的;
(2)整体转让未竣工决算房地产开发项目的;
(3)直接转让土地使用权的。
2.对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：
(1)已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;
(2)取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的;
(3)纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的;
(4)省(自治区、直辖市、计划单列市)税务机关规定的其他情况。
纳税人应当在满足条件之日起90日内或收到清算通知之日起90日内办理清算手续。
(二)清算审核方法
3.非直接销售和自用房地产的收入确定。
(1)房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认：
①按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定;
②由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。
(2)房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。
土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收。
13.房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理：
(1)建成...
02-01
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2018年注册会计师考试《会计》辅导资料：成本性态分析
成本性态分析
(一)成本性态分析的含义
成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按一定的程序和方法，将全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型。通过成本性态分析，可以掌握成本的各个组成部分与业务量的相互依存关系和变动规律，也为本量利分析奠定基础。
(二) 成本性态分析和成本性态分类的关系。
成本性态分析和成本性态分类既有联系又有区别。两者都以总成本为研究对象，并且成本性态分析以成本性态分类为前提。但成本性态分析包括定性和定量分析两个方面，成本性态分类属于定性分析;成本性态分析最终将全部成本划分为固定成本和变动成本两部分，并建立相应的成本函数模型，成本性态分类将全部成本划分为固定成本，变动成本和混合成本三大类;成本性态分析能明确、直接反映业务量与成本之间的内在联系，满足企业内部管理的需要，成本性态分类不能明确、直接反映业务量与成本之间的内在联系，无法满足企业内部管理的需要。
(三)成本性态分析的程序
成本性态分析就是要把全部成本最终划分为两部分——固定成本和变动成本并建立相应的成本函数模型，根据实际情况，可采用两种程序：多步骤分析法程序和单步骤分析程序 。
1. 多步骤分析程序。先将全部成本按性态分成固定成本，变动成本和混合成本，然后继续将混合成本用一定的方法区分为固定成本和变动成本，最后将混合成本中的固定成本和总成本中已分好的固定成本合并，混合成本中的变动成本和总成本中已分好的变动成本合并，使得所有的成本只分成固定成本和变动成本二大类，再建立成本函数y=a+bx，
2. 单步骤分析程序。不进行成本性态分类，而是用一定的方法先将全部成本一次性划分为固定成本和变动成本，再建立成本函数y=a+bx。
(四) 成本性态分析的方法
不管采用多步骤分析程序还是单步骤分析程序，都要运用一定的技术方法将混合成本或者总成本进行分解，使得所有的成本只分成固定成本和变动成本二大类，这种技术方法就被称作成本性态分析的方法，通常有以下三种。
1. 历史资料分析法
历史资料分析法是根据过去若干期实际发生的业务量与成本的相关资料，运用一定的数学方法进行计算分析，确定固定成本和单位变动成本的数值，然后建立成本---业务量之间函数方程，以完成成本性态分析的一种定量分析方法。
历史资料分析法要求企业资料齐全，成本与业务量的资料要相关，该方法适用于生产条件稳定，成本水平波动不大，历史资料齐全的企业。根据利用资料的具体形式不同，有高低点法、散布图法﹑一元直线回归法三种具体形式。
在分析之前，我们假设固定成本总额与单位变动成本保持不变;单位变动成本只是一种业务量的函数;成本与业务量之间存在一定的线形关系。用...
01-31
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2018年注册会计师考试《会计》辅导资料：销售退回的处理
销售退回的处理
(1)对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
借：库存商品
贷：发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生
借：应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款
(2)对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
(1)现金折扣
销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。
(2)商业折扣
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
(3)销售折让
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
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01-30
大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?出国留学网诚意整理“2018年注册会计师《会计》考试辅导资料：财务报告”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018年注册会计师《会计》考试辅导资料：财务报告
财务报告
财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成;而会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。三者之间的关系如下：
l 填列方法
1. 划分为持有待售的非流动资产(如固定资产等)，应当归类为流动资产。
2. 持有期限预计超过12个月的，作为非流动。
3. 一年内到期的负债，如有意图及能力展期1年以上的，作为非流动负债;无权利自主展期的，即使日后事项签订了清偿计划协议，仍然作为流动负债。
4. 递延所得税资产属于非流动资产。因为递延期间一般超过一年。
5. 计入其他综合收益的重新设定收益计划，不得在以后期间转为损益
l 报告分部
1. 根据经营分部确定报告分部，通常满足三个条件(资产、收入、利润或亏损均占到所有分部的10%及以上)，但如未满足条件，但企业认为披露对使用者有用的，可以确认为报告分部。
2. 报告分部数量不得超过10个，超过10个的需要合并。
3. 应披露的报告分部信息：确定分部所考虑的因素及产品劳务类型;分部利润亏损信息;分部资产负债信息。
4. 应披露的其他信息：每一产品或劳务的对外交易收入;国内国外对外交易收入构成及非流动资产构成(不包括金融资产、独立账户资产、递延资产等);对客户的依赖程度。
l 关联方披露
1. 正面列举：控制、共同控制、重大影响才构成关联方，以及被同一方控制、共同控制;被同一方重大影响的不构成关联方。
2. 反面列举：上下游供应商、融资方不构成;合营者之间不构成;仅仅因为国企共同受国家控制不构成;受同一方重大影响不构成。
3. 应披露的信息：未发生关联交易的，也需披露名称、注册信息、持股结构等信息;发生关联交易的还需披露交易信息;企业只有在有确凿证据的前提下，才能披露关联方交易是公平交易。
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01-29
要参加2018年注册会计师考试的同学们，出国留学网为你整理“2018年注册会计师考试《经济法》辅导资料：禁止抵销的情形”，供大家参考学习，希望广大考生放松心态，从容应对，正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!
2018年注册会计师考试《经济法》辅导资料：禁止抵销的情形
1.《企业破产法》第40条的规定
(1)债务人的债务人在破产申请“受理后”取得“他人”对债务人的债权的。(2007年案例分析题、2012年案例分析题、2013年案例分析题、2015年案例分析题)
(2)债权人已知债务人有不能清偿到期债务或者破产申请的事实，对债务人负担债务的;但是，债权人因为法律规定或者有破产申请1年前所发生的原因而负担债务的除外。
(3)债务人的债务人已知债务人有不能清偿到期债务或者破产申请的事实，对债务人取得债权的;但是，债务人的债务人因为法律规定或者有破产申请1年前所发生的原因而取得债权的除外。
2.股东的特定债务禁止抵销
债务人的股东主张以下列债务与债务人对其负有的债务抵销，债务人的管理人提出异议的，人民法院应予支持：
(1)债务人股东因欠缴债务人的出资或者抽逃出资对债务人所负的债务;
(2)债务人股东滥用股东权利或者关联关系损害公司利益对债务人所负的债务。
【例题·单选题】根据企业破产法律制度的规定，下列情形中，债权人可以行使抵销权的是( )。
A.甲享有债务人120万元的债权，同时又是债务人股东，在债务人破产时，甲尚有100万元的分期出资额未缴纳
B.乙享有债务人120万元的债权，但在听说债务人申请破产后，购买了债务人100万元的货物并拒绝支付货款而形成债务
C.丙应付债务人100万元的货款，在债务人的破产申请被受理后，从另一债权人手中以六折的价格买入了100万元的债权
D.丁应付债务人100万元的货款，债务人应付丁80万元的货款
【答案】D
【解析】(1)选项A：股东的破产债权，不得与其欠付的注册资本金相抵销;(2)选项B：债权人已知债务人有不能清偿到期债务或者破产申请的事实，对债务人负担债务的，禁止抵销;(3)选项C：债务人的债务人在破产申请受理后取得他人对债务人的债权的，禁止抵销
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01-29
要参加2018年注册会计师考试的同学们，出国留学网为你整理“2018年注册会计师考试《经济法》辅导资料：动产”，供大家参考学习，希望广大考生放松心态，从容应对，正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!
2018年注册会计师考试《经济法》辅导资料：动产
动产
(一)变动公示规则
1.动产物权的设立和转让，自交付时发生效力，但法律另有规定的除外。
2.动产抵押
以生产设备、原材料、半成品、产品、交通运输工具或者正在建造的船舶、航空器抵押的，抵押权自抵押合同生效时设立，未经登记，不得对抗善意第三人。
(二)对抗规则
1.普通动产以交付占有为公示手段。
2.大型动产
(1)船舶、航空器和机动车等物权的设立、变更、转让和消灭，未经登记，不得对抗善意第三人。
(三)一物多卖
1.一物多卖不影响合同效力
在出卖人就同一标的物订立多重买卖合同的情形，如果合同均不具有《合同法》规定的无效情形，买受人因不能按照合同约定取得标的物所有权，可以请求追究出卖人违约责任。
【提示】
物权具有排他性，即物权人对于标的物具有意志支配力，能够排除他人意志以同样方式支配，故一物之上只能成立一项所有权。债权则具有兼容性，同一标的物上成立双重买卖，两项买卖合同均可有效，并不相互排斥。
2.普通动产多重买卖的履行顺序
出卖人就同一普通动产订立多重买卖合同，在买卖合同均有效的情况下，买受人均要求实际履行合同的，应当按照以下情形分别处理：
(1)先行受领交付的买受人有权请求确认所有权已经转移;
(2)各买受人均未受领交付，先行支付价款的买受人有权请求出卖人履行交付标的物等合同义务;
(3)各买受人均未受领交付，也未支付价款，依法成立在先合同的买受人有权请求出卖人履行交付标的物等合同义务。
【提示】
受领交付在先>付款在先>合同成立在先。
3.特殊动产多重买卖的履行顺序
出卖人就同一船舶、航空器、机动车等特殊动产订立多重买卖合同，在买卖合同均有效的情况下，买受人均要求实际履行合同的，应当按照以下情形分别处理：
(1)先行受领交付的买受人有权请求出卖人履行办理所有权转移登记手续等合同义务;
(2)各买受人均未受领交付，先行办理所有权转移登记手续的买受人有权请求出卖人履行交付标的物等合同义务;
(3)各买受人均未受领交付，也未办理所有权转移登记手续，依法成立在先合同的买受人有权请求出卖人履行交付标的物和办理所有权转移登记手续等合同义务;
(4)出卖人将标的物交付给买受人之一，又为其他买受人办理所有权转移登记，已受领交付的买受人有权请求将标的物所有权登记在自己名下。
提示
受领交付在先>登记在先>合同成立在先。
(四)交付的种类
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2018注册会计师考试《审计》辅导资料：审计业务约定书
审计业务约定书
(一)审计业务变更对业务约定书的影响
在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，变更业务的可能原因包括：
1.环境变化对审计服务的需求产生影响;
2.对原来要求的审计业务的性质存在误解;
3.无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
【解读】上述第(1)、(2)两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，第(3)种情形则不属于通常认为的变更业务的合理理由。
(二)变更为审阅业务或相关服务业务的要求
1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述变更理由外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响;
2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务;
3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序;
4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
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12-19
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2018年注册会计师《会计》辅导资料：金融资产减值
金融资产减值
一、金融资产减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项(教材共9项)：
其中最重要的两项：
1.发行方或债务人发生严重财务困难;
8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;
二、金融资产减值损失的计量
(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。
2.对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
【链接】P144、136、137
【书边笔记】长期资产的减值不允许转回;存货跌价准备、坏账准备以及其他金融资产提取的减值准备允许转回。
【例2—11】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还GHI银行的贷款本金和利息。为此，提出与GHI银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。GHI银行同意客户A提出的要求，以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：
(1)客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息;(提减值)
(2)在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息;(提减值)
(3)在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息;(提减值)
(4)客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息;(提减值)
(5)客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。(不提减值)
在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需要在今年末确认减值损失?
『正确答案』
对于方案(5)，虽然客户A偿付贷款本金和利息的时间发生变化，但GHI银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息。在这种情况下，如果按贷款发放时间确定的实际利率计算，贷款未来现金流入(本金和利息)现值将于当前账面价值相等。因此，不需要确认和计量贷款减值损失。
【例2—13】 20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。...
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