出国留学网注册会计师考试重点

出国留学网专题频道注册会计师考试重点栏目,提供与注册会计师考试重点相关的所有资讯,希望我们所做的能让您感到满意!

2018年注册会计师《会计》考试章节知识点:金融资产

 

  出国留学网为您整理了“2018年注册会计师《会计》考试章节知识点:金融资产”供您参考,希望给您带来帮助,祝顺利通过考试!更多相关资讯请继续关注本网站的更新!

  2018年注册会计师《会计》考试章节知识点:金融资产

  金融资产

  交易性金融资产

  1、 设置科目2个:交易性金融资产——成本、公允价值变动损益;

  2、 初始计量:交易费用不计入成本,直接计入“投资收益”。含有尚未发放股利的计入应收。即股利要剔除在收购价外。

  3、 后续计量:直接计入交易性金融资产——公允价值变动损益,在处置时一并转出计入投资收益。

  4、 处置:如题目要求计算处置时投资收益(简单方法:现金流入包含出售款和获取的股利-初始入账金额),则公允价值变动损益需转出计入;如要求计算对当期损益的影响,则不能将公允价值变动损益计算在内。

  持有至到期投资

  1、 设置科目:成本、利息调整、应计利息(适用于一次还本付息)。

  2、 初始计量:交易费用计入成本,差额计入利息调整。股利要剔除在收购价外

  3、 后续计量:可计提减值准备。按摊余成本*实际利率计入“投资收益”。与实际的应收差额摊销利息调整。

  4、 持有至到期,如实际利率与票面利率相同,则账面价值等于摊余成本。

  可供出售金融资产

  1、 设置科目:成本、利息调整、公允价值变动。

  2、 初始计量:交易费用计入成本,差额计入利息调整。股利要剔除在收购价外

  3、 后续计量:轻微变动计入公允价值变动(及其他综合收益)。大的变动可计提减值准备。对于债务工具,后续也是采用公允价值计量,只不过需要对利息收益按照摊余成本和实际利率计算。

  4、 处置:处置时其他综合收益收入转出到“投资收益”。

  5、 可供出售金融资产在计算投资收益时,用总流入-总流出 。其中总流入要减去交易费用。总流出(成本)要加上交易费用。因此,两端费用处理不同。

  金融资产减值

  1、 持有至到期投资(贷款及应收款):可计提减值;且可恢复,但不能超过假定不计提下持续计算的摊余成本。

  2、 可供出售金融资产:可计提减值;计提时首先要将计入其他综合收益中的收益转到资产减值损失;减值可恢复,债务工具可直接反向操作,权益工具只能通过“其他综合收益”转回。

  3、 一般减值准备都可以转回(包括存货),但固定资产、无形资产及长期股权投资减值后不得转回 (原因-价值恢复可能性较小且为避免操纵利润)。

  重分类

  可重分类的对象:仅持有至到期投资与可供出售金融资产可相互重分类。公允与账面的差额计入“其他综合收益”(与非投转为投资房地产一致)。

  1、 需区分处置影响投资收益金额与该项可供出售金融资产影响投资收益金额。P25。

  2、 计算投资收益影响金额:首先看交易费用的影响(交易性)、其次看公允价值变动计入其他综合收...

2018年注册会计师《会计》考试章节知识点:总论

 

  出国留学网为您整理了“2018年注册会计师《会计》考试章节知识点:总论”供您参考,希望给您带来帮助,祝顺利通过考试!更多相关资讯请继续关注本网站的更新!

  2018年注册会计师《会计》考试章节知识点:总论

  概述

  1、 质量要求:可比性、重要性(并非要面面俱到,例如管理费用容纳百川)、谨慎性(不高估资产、不低估负债)、实质重于形式。

  2、 会计要素计量属性:历史成本(一般情况)、重置成本(盘盈入账)、可变现净值(存货期末)、现值(分期、弃置费、可回收金额、融资租入)、公允价值(交易性金融资产、可供出售、投资性房地产后续计量之一、融资租入账价值之一等)。

  3、 证券投资基金、企业年金基金不是法律主体但属于会计主体(单独可产生现金流入流出) 。

  4、 利得损失则是非日常活动中形成的。计入所有者权益的利得损失——其他综合收益主要5项(可供出售公允变动、持有至到期重分类为可供出售、非投资房地产转为投资公允与账面差额、长期股权投资权益法下被投资主体除净损益以外的权益变动、汇兑差额);计入当期损益——包含营业外收入支出。

  5、 Tips:宣告分派股票股利时,只需备查登记,不影响所有者权益或负债,发放时才影响。但如宣告分配现金股利,则同时影响所有者权益和负债。

  出国留学网注册会计师考试 栏目推荐:

  注册会计师考试动态

  注册会计师考试时间

  注册会计师考试报名时间

  注册会计师考试准考证打印时间

  注册会计师考试成绩查询时间

  2017注册会计师考试合格分数线为60分

  2...

2018年注册会计师《财务成本管理》要点:期权估价

 

  要参加2018年注册会计师考试的同学们,出国留学网为你整理“2018年注册会计师《财务成本管理》要点:期权估价”,供大家参考学习,希望广大考生放松心态,从容应对,正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!

  2018年注册会计师《财务成本管理》要点:期权估价

  期权估价

  一 期权的基本概念与分类

  1 期权是一种合约,使得持有人在特定日期或者特定日期之前的任何时间以固定的价格购进或者出售一项资产的权利。(注意包括股票期权和实物期权)

  期权是一种权利,期权赋予持有人做某件事情的权利但是不承担必须履行的义务,可以选择执行或者不执行;期权的标的资产,期权的标的资产是选择购买或出售的资产,期权是这些标的物的衍生的,因此是衍生金融工具。

  期权出售人不一定拥有标的资产,期权购买方也不一定真的想购买标的资产,一次期权到期时双方不一定进行标的物的实物交割,只需要按照价差补足差额;到期日,双方约定期权到期的那一天称为到期日,那天之后,期权失效。

  按照期权的执行时间可以分为欧式期权和美式期权。如果期权只能在到期日执行那么为欧式期权,如果期权可以在到期日或者到期日之前和任何时间执行为美式期权;期权的执行,双方依照规定购进或者出售标的资产的行为时执行,合同中约定的价格称为执行价格,用X表示。

  2 看涨期权和看跌期权

  看涨期权,看涨期权是指持有人在到期日或之前以固定的价格购买标的资产的权利。(持有人预期股票价格会上涨并且高于合同约定的固定价格)

  看跌期权,看跌期权是指持有人在到期日或到期日之前以固定的价格售出标的资产的权利。(持有人预期股票将下跌,即固定价格会大于市场价格)

  二 期权的到期日价值与净损益

  期权的到期日价值,是指到期执行期权可以获得的收入,它取决于股票的到期日价格和执行价格

  1 买入看涨期权(多头看涨期权)获得在到期日或之前按照执行价格购买某种资产的权利。

  多头看涨期权的到期日价值最小为0;到期日价值时一个净收入的概念,与净损益不同,没有考虑期权的取得成本;净损失有限最大值为期权价格,但是净收益潜力巨大。

  2 卖出看涨期权(空头看涨期权)看涨期权的出售者,收取期权费,负有到期日以固定价格出售标的资产的义务,若商场价格大于执行价格,将损失惨重。

  空头看涨期权的到期日价值最大为0;净收益有限,最大为期权价格,净损失不确定。看涨期权卖方的损失是无限的。

  3 买入看跌期权(多头看跌期权)看跌期权的买方,拥有以执行价格出售股票的权利。

  多头看跌期权的到期日价值最小为0;净损失有限,最大值为期权价格,净收益不确定,最大值为执行价格-期权价格。

  4 卖出看跌期权(空头看跌期权)看跌期权的出售者,收取期权费,附有到期以固定价格购入股票的义务,如果执行价格大于市场价格,将蒙受损失。

  空头看跌期权的到期日价值最大为0;净收益有限最大为期权价格,净损失不确定最大值为期权价格-执行价格

  三 期权的投资策略

  理论上...

2018年注册会计师《财务成本管理》考点:项目现金流和风险评估

 

  要参加2018年注册会计师考试的同学们,出国留学网为你整理“2018年注册会计师《财务成本管理》考点:项目现金流和风险评估”,供大家参考学习,希望广大考生放松心态,从容应对,正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!

  2018年注册会计师《财务成本管理》考点:项目现金流和风险评估

  项目现金流和风险评估

  一 项目税后现金流量的计算

  1 基本概念:

  税后成本=实际付现成本×(1-税率)

  税后收入=收入金额×(1-税率)

  折旧抵税=折旧×税率

  2 税后现金流量计算

  初始现金流量计算:一般情况下,初始现金净流量=-(货币性资本性支出即固定资产支出+营运资本垫支)

  如果设计项目利用现有的非货币性资源,这需要考虑非货币性资源的机会成本(有其他用途的现金流入构成本项目的现金流出)

  如果非货币性资源的用途是唯一的,比如项目需要使用企业现有的旧厂房,但旧厂房如果该项目不使用是闲置的,就不需要考虑机会成本问题。

  经营期现金流量

  这里的营业现金流量是指未扣除营运资本投资的营业现金毛流量,如果有每年投入的营运资本垫支那么需要单独考虑。

  营业现金流量=营业收入-付现成本-所得税

  营业现金流量=税后净利润 折旧

  营业现金流量=税后收入-税后付现成本 折旧抵税(对于固定资产更新决策尤其适用)

  处置期现金流量:

  营运资本垫支的收回;处置长期资产产生的现金流量(考虑差额的所得税影响)

  注意:在计算现金流量时,必须按照税法的规定计算年折旧额以及账面价值。

  二 更新项目现金流量估计及其决策方法(平均年成本法的应用)

  1 平均年成本法的基本原理

  这种方法解决的问题是不能计算完整的现金流量,从而不能计算净现值或其他指标的方法,主要适用于固定资产更新改造决策。

  平均年成本法是把继续使用旧设备和购置新设备看成是两个互斥方案,并且假定将来设备在更华师可以按原来的平均年成本找到课代替的设备。

  平均年成本=未来使用年限内现金流出总现值/年金现值系数

  如果新旧设备使用年限相同,则不必计算平均年成本,只需要计算总成本即可。

  总结:考虑所得税的固定资产更新决策现金流量确定要点:

  1 折旧与折旧抵税的计算 按照税法规定计算

  双倍余额递减法:年折旧率=2/预计使用年限,注意最后两年改为直线法

  年数总和法:剩余使用年限/年数总和

  2 初始现金流量的确定

  对于继续使用旧设备方案来说,其初始现金流量的金额就是出售旧设备所获得的现金流入,一般包括两部分:旧设备变现价值和旧设备变现差额对所得税影响

  3 残值相关现金流量的确定

  包括两部分:实际残值的收入和差额的所得税影响

  4设备使用过程中大额支出的处理

  费用化支出按照付现成本处理作为现金支出,在发生时点全额纳入支出。

2018年注册会计师考试《税法》重点:特别纳税调整

 

  要参加2018年注册会计师考试的同学们,出国留学网为你整理“2018年注册会计师考试《税法》重点:特别纳税调整”,供大家参考学习,希望广大考生放松心态,从容应对,正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!

  2018年注册会计师考试《税法》重点:特别纳税调整

  特别纳税调整

  一、特别纳税调整概念

  企业与其关联方共同开发、受让无形资产,或者共同提供、接受劳务发生的成本,在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。

  上述所称关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人,具体指:(1)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;(2)直接或者间接地同为第三者控制;(3)在利益上具有相关联的其他关系。

  (一)关联业务的税务处理

  1.由居民企业,或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于25%的税率水平的国家(地区)的企业,并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的,上述利润中应归属于该居民企业的部分,应当计入该居民企业的当期收入。

  2.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。

  3.母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理

  (1)母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用,应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格,作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

  (2)母公司向其子公司提供各项服务,双方应签订服务合同或协议,明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等,凡按上述合同或协议规定所发生的服务费,母公司应作为营业收入申报纳税;子公司作为成本费用在税前扣除。

  (3)母公司向其多个子公司提供同类项服务,其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取;也可以采取服务分摊协议的方式。

  (4)母公司以管理费形式向子公司提取费用,子公司因此支付给母公司的管理费,不得在税前扣除。

  (二)特别纳税调整管理的内容

  1.转让定价管理。2.预约定价安排管理。3.成本分摊协议管理。4.受控外国企业管理。5.资本弱化管理。6.一般反避税管理。

  二、关联申报管理

  (一)关联关系,主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系:(8条,略)

  (二)关联交易的主要类型(略)

  (三)关联报表申报(略)

  三、同期资料管理

  (三)属于下列情形之一的企业,可免于准备同期资料:

  1.年度发生的关联购销金额(来料加工业务按年度进出口报关价格计算)在2亿元人民币以下且其他关联交易金额(关联融通资金按利息收付金额计算)在4000万元人民币以下,上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额;

  2.关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围;

  3.外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。

  (八)同期资料应自企业关联交易...

2018年注册会计师考试《税法》要点:源泉扣缴

 

  要参加2018年注册会计师考试的同学们,出国留学网为你整理“2018年注册会计师考试《税法》要点:源泉扣缴”,供大家参考学习,希望广大考生放松心态,从容应对,正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!

  2018年注册会计师考试《税法》要点:源泉扣缴

  源泉扣缴

  一、扣缴义务人

  1、对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税,实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时,从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

  2、对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

  二、扣缴方法

  4、扣缴义务人每次代扣的税款,应当自代扣之日起7日内缴入国库,并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

  三、税源管理

  1.扣缴义务人与非居民企业首次签订与应税所得有关的业务合同或协议(以下简称合同)的,扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内,向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。

  2.扣缴义务人每次与非居民企业签订与应税所得有关的业务合同时,应当自签订合同(包括修改、补充、延期合同)之日起30日内,向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。

  股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的,被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时,应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。

  3.扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案,准确记录企业所得税的扣缴情况,并接受税务机关的检查。

  四、征收管理

  1.扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付应税所得时,应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。

  2.扣缴企业所得税应纳税额计算。扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率

  4.扣缴义务人与非居民企业签订与应税所得有关的业务合同时,凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的,应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。

  8.因非居民企业拒绝代扣税款的,扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项,并在1日之内向其主管税务机关报告,并报送书面情况说明。

  9.扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的,非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内,到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税。

  12.对多次付款的合同项目,扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内,向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料,办理扣缴税款清算手续。

  五、股权转让所得管理

  (一)所称股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权(不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的...

2018年注册会计师考试《税法》知识点:税收优惠

 

  要参加2018年注册会计师考试的同学们,出国留学网为你整理“2018年注册会计师考试《税法》知识点:税收优惠”,供大家参考学习,希望广大考生放松心态,从容应对,正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!

  2018年注册会计师考试《税法》知识点:税收优惠

  税收优惠

  一、免征与减征优惠

  (一)从事农、林、牧渔业项目的所得

  1、企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:(1)蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。(2)农作物新品种的选育。(3)中药材的种植。(4)林木的培育和种植。(5)牲畜、家禽的饲养。(6)林产品的采集。(7)灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。(8)远洋捕捞。

  2、企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税:(1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;(2)海水养殖、内陆养殖。

  (二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

  企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。(三免三减半)

  企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目,不得享受本条规定的企业所得税优惠。

  (三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。(三免三减半)

  (四)符合条件的技术转让所得

  居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

  1.享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件:

  (1)享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业;

  (2)技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围;

  (3)境内技术转让经省级以上科技部门认定;

  (4)向境外转让技术经省级以上商务部门认定;

  (5)国务院税务主管部门规定的其他条件。

  2.符合条件的技术转让所得应按以下方法计算:

  技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

  技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款,不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入,不得计入技术转让收入。

  技术转让成本是指转让的无形资产的净值,即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

  相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费,包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

  3.享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业,应单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受技术转让所得企业所得税优惠。<...

2018年注册会计师考试《税法》考点:境外所得抵扣税额的计算

 

  要参加2018年注册会计师考试的同学们,出国留学网为你整理“2018年注册会计师考试《税法》考点:境外所得抵扣税额的计算”,供大家参考学习,希望广大考生放松心态,从容应对,正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!

  2018年注册会计师考试《税法》考点:境外所得抵扣税额的计算

  境外所得抵扣税额的计算

  某国(地区)所得税抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。

  应纳税总额的税率,除有规定外,应为25%。

  简化公式:某国(地区)所得税抵免限额=来源于某国(地区)的应纳税所得额×25%

  当期境内、境外应纳税所得总额小于零的,应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额,其当期境外所得税的抵免限额也为零。

  [典型例题]某企业2008年度境内应纳税所得额为150万,来源于境外某国分支机构的税后所得为20万,在该国已纳所得税6万元。请计算该企业在我国汇总缴纳的企业所得税的抵免限额。

  2008年境内外所得合计=150+20+6=176(万元)

  应纳税额=176×25%=44(万元)

  抵免限额=44×26÷176=6.5(万元),国外已纳6万。可以全额扣除。

  注意:

  (一)注意以下几点:

  1.居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构,其来源于境外的所得,以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。

  居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得,无论是否汇回中国境内,均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

  2.居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益,以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入,扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。

  来源于境外的股息、红利等权益性投资收益,应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现;来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入,应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。

  3.非居民企业在境内设立机构、场所的,应就其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得,比照上述第2项的规定计算相应的应纳税所得额。

  4.在计算境外应纳税所得额时,企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出,与取得境外应税所得有关的、合理的部分,应在境内、境外(分国(地区)别,下同)应税所得之间,按照合理比例进行分摊后扣除。

  5.在汇总计算境外应纳税所得额时,企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构,按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损,不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额,但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补。

  (二)可抵免境外所得税税额,是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。但不包括:(6...

2018年注册会计师考试《会计》高频考点:租赁

 

  要参加2018年注册会计师考试的同学们,出国留学网为你整理“2018年注册会计师考试《会计》高频考点:租赁”,供大家参考学习,希望广大考生放松心态,从容应对,正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!

  2018年注册会计师考试《会计》高频考点:租赁

  一、经营租赁的处理

  1.租金处理:将租金总额在整个租赁期内(包括免租期)通常采用直线法确认为费用(收入)。

  2.初始直接费用、或有租金计入当期损益。

  二、融资租赁的处理

  (一)具体标准

  (二)有关概念

  1.最低租赁付款额:最低租赁付款=承租人租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)+由承租人或与其有关第三方担保的资产余值(或名义买价)。

  2.最低租赁收款额:最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方对出租人担保的余值

  3.资产余值:租赁开始日估计的租赁期满租赁资产的公允价值。

  4.担保余值:对承租人而言,是指由它或与它有关的第三方担保的资产余值;对出租人而言,是指承租人的资产余值加上独立第三方担保的资产余值。

  5.未担保余值:资产余值减去对出租人而言的担保余值。

  (三)承租人的会计处理

  1、在租赁期开始日确认资产、负债的账面价值

  借:固定资产──融资租入固定资产(按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者+初始直接费用)

  未确认融资费用(按差额)

  贷:长期应付款──应付融资租赁款(按最低租赁付款额)

  银行存款等

  2、 未确认融资费用应采用实际利率法分摊计入财务费用。

  分摊率的确定优先顺序为:①出租人的租赁内含利率,即租赁开始日内含利率使得最低租赁收款额现值+未担保余值现值=资产公允价值+出租人初始直接费用;②租赁合同规定的利率;③同期银行贷款利率;④以租赁资产公允价值为入账价值时,该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

  3、折旧政策和折旧期间

  应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-担保余值

  折旧期间:使用寿命或孰短原则

  (二)出租人的会计处理

  1.租赁期开始日

  在租赁期开始日,出租人应当将租赁期开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值,同时记录未担保余值;将长期应收款及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

  以上会计处理时融资租赁资产公允价值如果与账面价值有差额,该差额应确认为当期损益。

  2.未实现融资收益的分配

  在分配未实现融资收益时,出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入计入主营业务收入。实际利率即内含利率。

  3.对应收融资租赁款合理计提坏账准备,只对其本金部分计提。

  4.未担保余值变动时重新计算内含利率,以新内含利率计算的租赁投资净额的减少确认为当期损益。

  5.或有租金发生时确认为收入。

 ...