注册会计师《审计》2016年模拟试题及答案【6】

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　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。

　　(2)2013年，甲公司以8 000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。

　　(3)甲公司2013年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：

	财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署。	A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查。
	超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审批。自2013年11月1日起，改为由销售总监和财务总监审批。	A注册会计师测试了2013年1月至10月的该项控制，并于2014年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，未发现偏差。A注册会计师认为控制在2013年度运行有效。
	财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）并签字确认。	A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字。

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司年末应付账款余额为1 000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。

　　(2)2013年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。

　　(3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。

　　A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2013年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)：

　　金额单位：万元