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2019年注册会计师考试审计备考试题及答案11
1.[单选]制定集团公司财务报表审计计划时，集团项目组确定是否了解某组成部分注册会计师的最主要依据是( )。
A.组成部分注册会计师是否执行组成部分的审计业务
B.组成部分是否存在特别风险
C.组成部分注册会计师是否基于集团审计目的执行相关工作
D.组成部分是否具有财务重大性
[答案]C
[解析]如果基于集团审计目的，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组才需要了解该组成部分注册会计师。在A、B、D三种情况下，都可能要求组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作。
2.[单选]在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是( )。
A.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑
B.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑
C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中
D.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求
[答案]C
[解析]专业胜任能力与职业道德都属于“内在”，集团项目组的参与无法弥补组成部分注册会计师内在的重大不足;监管环境属于“外在”，集团项目组的参与本身就具有监督的性质，可以弥补监管环境的不足;独立性属于“灵魂”，必须一尘不染，集团项目组不能利用独立性不符合要求的组成部分注册会计师的工作。
3.[多选]下列各项中，集团项目组应当确定的有( )。
A.集团财务报表明显微小错报的临界值
B.组成部分重要性
C.组成部分实际执行的重要性
D.集团财务报表实际执行的重要性
[答案]ABD
[解析]组成部分实际执行的重要性可以由集团项目组确定，也可以由组成部分注册会计师确定再由集团项目组进行评价。
4.[多选]集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列( )因素的影响。
A.组成部分的重要程度
B.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
C.组成部分的重要性
D.组成部分注册会计师对集团项目组的了解
[答案]AB
[解析]集团项目组对组成部分财务信息的决策主要取决于组成部分财务信息对集团财务报表的影响大小。A、B都满足这一特征，C不满足，D本末倒置。
5.[多选]如某组成部分存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组或该组成部分注册会计师可能对该组成部分财务信息执行的工作有( )。
A.针对特别风险实施特定的审计程序
B.对与特别风险相关的一个或多个账户余额实施审计
C.运用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅
D.对与特别风险相关的交易或披露实施审计
[答案]ABD
[解析]C中审阅应为审计。针对重要组成部分采取的措施不包括审阅。
6.[单选]如要求组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序的主要目的是( )。
A.识别集团财务报表的重大错报风险
B.识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
C.识别集团财务报表的特别风险
D.识别组成部分财务报表的重大错报风险
[答案]B
[解析]集团项目组的鉴证对象是集团财务报表，不是组成部分财务报表。A、B、C都直接针对集团财务报表，其中B最为基础;D“喧宾夺主”。
7.[简答]A注册会计师担任甲集团公司2017年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记载的相关的情况如下：
(1)A注册会计师拟使用利润总额与营业收入两个基准识别重要的组成部分，并将达到任何一个基准15%的组成部分识别为具有财务重大性的组成部分。
(2)制定集团审计策略时，尽管某组成部分不重要，A注册会计师仍拟了解该组成部分及其环境、了解该组成部分注册会计师，并为该组成部分确定重要性。
(3)集团项目组根据各组成部分注册会计师的专业胜任能力确定能否由组成部分注册会计师代为执行相关工作。
(4)确定对各个组成部分拟实施的工作类型时，A注册会计师没有利用集团层面控制设计和运行的评价结果。
(5)A注册会计师根据各组成部分的重要程度确定了集团项目组参与各组成部分注册会计师工作的性质、时间和范围。
(6)对具有财务重大性的组成部分，A注册会计师拟对选定的3类交易、4个账户余额、5项披露实施审计。
要求：
针对上述情况(1)～(6)，不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师和集团项目组的做法是否恰当，简要说明理由。
[答案]
情况(1)恰当。识别重要组成部分时，确定基准及百分比均属于注册会计师的职业判断。
情况(2)恰当。如果已执行的工作不能提供充分、适当的审计证据，集团项目组可能需要选择某些不重要组成部分亲自实施或由该组成部分注册会计师实施相关工作。
情况(3)不恰当。确定能否由组成部分注册会计师代为执行相关工作时，还应考虑组成部分注册会计师的职业道德和所处的监管环境。
情况(4)恰当。集团层面控制设计和运行的评价结果可能成为集团项目组确定对各个组成部分拟实施工作的一个考虑因素。
情况(5)不恰当。组成部分不是重要组成部分这一事实，只是集团项目组确定参与该组成部分注册会计师工作类型的因素之一/注册会计师还应当考虑其他因素。
情况(6)不恰当。对具有财务重大性的重要组成部分，应当使用该组成部分的重要性对该组成部分实施审计。
8.[简答]A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与存货监盘相关的部分内容摘录如下：
(1)甲公司盘点计划要求将代第三方保管的存货在仓库内整齐排列并有序摆放，以确保不被纳入盘点范围。
(2)为确保盘点结果的准确性，甲公司要求盘点期间领取的原材料只能从未盘点的材料中出库，需要在盘点期间入库的产成品必须与未盘点的产成品一起堆放。
(3)A原材料分别存放在三个加工点，甲公司拟安排同一盘点小组分别前往各个地盘点，并将盘点结果统一汇总给盘点负责人。
(4)A注册会计师拟根据风险评估结果确定将存货监盘程序用做控制测试或者实质性程序。
(5)A注册会计师认为管理层针对B产品的计量方法难以得出正确的结果，拟设计并要求管理层采用替代盘点方法进行计量。
(6)甲公司C产品属于有毒有害物质。为确保安全，A注册会计师拟聘请专家代为实施现场观察程序。
要求：
分别针对事项(1)-(3)，指出甲公司制定的盘点计划是否恰当。如不恰当，简要说明原因;分别针对事项(4)-(6)，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[答案]
情况(1)中盘点计划不恰当。对所有权不属于被审计单位的存货，为确保不被纳入盘点范围，应当单独存放并标明。
情况(2)中盘点计划不恰当。需要在盘点期间入库、出库的存货应当在指定的过渡区域内单独摆放。
情况(3)中盘点计划不恰当。对于存放在不同地点的同一种存货，最好安排同时盘点，以防止存货在不同存放地点之间的转移。
情况(4)中监盘计划不恰当。确定将存货监盘用做控制测试或者实质性程序时，还应当考虑拟定的审计方案和实施的特定程序。
情况(5)中监盘计划不恰当。盘点存货是管理层的责任。由注册会计师设计存货盘点方法可能导致自我评价，影响审计的独立性。
情况(6)中监盘计划不恰当。针对有毒有害存货，应当实施替代监盘程序。仅从安全原因出发聘请专家代为监盘不恰当。
9.[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：
(1)甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。
(2)2016年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。
(3)在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
(4)A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。
(5)A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[答案]
(1)恰当。
(2)不恰当。注册会计师应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。
(3)恰当。
(4)不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。
(5)不恰当。注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。
10.[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下：
(1)在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效，A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
(2)因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。
(3)丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。
(4)丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，A注册会计师检查了以前年度审计工作底稿，认可了管理层的做法。
(5)己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，A注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[答案]
(1)不恰当。A注册会计师没有/应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)恰当。
(3)不恰当。A注册会计师没有/应当检查暂估存货的单价。
(4)不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价准备的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在进行监盘。
(5)不恰当。抽盘的总体不完整。
11.[综合局部]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。财务报表整体的重要性为25万元。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：
情况序号 | 控制 | 控制测试和实质性程序及其结果 |
（1） | 如需对ERP系统中设定的生产成本计算方法和公式进行变更，财务部将系统变更申请在当月提交至信息技术部，由其在月末前完成变更 | 在检查信息技术部是否及时、恰当处理收到的申请时，A注册会计师发现2017年11月财务部提交的系统变更申请未在当月处理。 信息技术部解释当月由于工作繁忙，未及时更改，已通知财务部。财务人员解释，2017年11月起，生产过程中新添加了某种辅料，因ERP系统尚未变更，财务人员通过手工计算调整生产成本。 A注册会计师进行了相关测试，未发现生产成本计算错误 |
（2） | 计算机信息系统自动链接出库单信息、发运单信息和当日商品价目表开具销售发票 | A注册会计师选取2017年12月的1笔销售交易，发现出库单日期为12月14日，但相应的销售发票日期为12月16日。 财务人员解释，该批产品的实际发货日期为12月16日。A注册会计师调取并检查了相应的发运单信息，证实发货日期的确是12月16日。 |
（3） | 如信息系统的成本结转模块出现异常情况，由信息部门与财务经理共同修改并加以记录 | A注册会计师抽取了2017年第四季度信息系统的修改记录，注意到有2笔成本结转金额经过人工修改。 财务经理解释，信息部门授权财务经理直接修正出现异常的数据。 A注册会计师审计检查了相关的修改情况，没有发现不当修改。 |
要求：
假定资料四所述控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。
[答案]
情况序号 | 控制运行是否有效（是/否） | 理由 |
（1） | 否 | 信息技术部未及时处理系统变更申请，该控制未得到及时执行 |
（2） | 是 | |
（3） | 否 | 财务经理有权限直接修改系统数据，可能产生篡改数据等管理层凌驾于内部控制之上的风险 |
12.[综合局部]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b、c、d四类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)甲公司利用ERP系统核算生产成本。在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2017年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。
(2)甲公司委托第三方加工生产a产品。自2017年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2017年a产品的退货大部分由乙公司加工。
(3)b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。
(4)为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2017年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2017年12月20日。自2017年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。
(5)因产品更新换代，甲公司自2017年7月起停止生产d产品，并降价消化库存。
(6)甲公司租用戊公司独立仓库储存部分产成品。2017年12月31日，该部分产成品的账面价值为1000万元。甲公司与戊公司在年末对账时发现300万元的差异，戊公司解释，该差异是由于甲公司客户于2017年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘要如下：
金额单位：万元
项目 | 未审数 | 已审数 |
2017年 | 2016年 | |
营业收入——d产品 | 1350 | 4500 |
营业成本——d产品 | 1500 | 4000 |
存货——d产品 | 800 | 2400 |
存货跌价准备——d产品 | 10 | 20 |
要求：
针对资料一第(1)-(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
[答案]
<table border="1" cellspacing="1" cellpadding="10" width="98%" align="center"
事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 |
（1） | 是 | 存货货龄分析子模块由信息技术部门自行开发，存在货龄不准确的风险，可能导致存货跌价准备的重大错报风险 | 存货（计价和分摊）； 资产减值损失（准确性） |
（2） | 是 | 委托加工费明显偏高，管理层的解释与A注册会计师了解的情况不符。以上情况可能显示乙公司为未披露的关联方 | [财务报表层风险] |
（3） | 否 | ||
（4） | 是 | 2017年12月20日盘点，其后负责存货记录的员工发生变更，存在盘点日至资产负债表日之间存货变动未得到恰当记录的风险 | 存货（存在、完整性） |
（5） | 是 | 2017年已销售的1500万元d产品取得的营业收入比账面成本低150万元，据此预期未销售的800万元d产品的可变现净值至少比账面成本低80万元。但资料二显示d产品的跌价准备仅为10万元，可能存在低估存货跌价准备的风险 | 存货（计价和分摊） 资产减值损失（完整性） |
（6） | 是 | 存货对账差异可能表明存在收入截止错误 | 营业收入（截止）； 应收账款（完整性） 营业成本（截止）； 存货（存在） |
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