注册会计师考试会计练习题及答案第十七章

1.【正确答案】 （1）计算20×8年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：
尽管专门借款于20×8年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只能从4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在20×8年9月1日～12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。
①计算20×8年专门借款应予资本化的利息金额
20×8年专门借款发生的利息金额＝5 000×12%＝600（万元）
20×8年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用＝5 000×12%×210/360＝350（万元）
20×8年专门借款存入银行取得的利息收入＝5 000×0.5%×3＋3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×1＝115（万元）
其中，在资本化期间内取得的利息收入＝3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×1＝40（万元）
20×8年应予资本化的专门借款利息金额＝600－350－40＝210（万元）
借：在建工程　210
　　财务费用　275
　　应收利息　115
　　贷：应付利息　600
20×8年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）＝350－（115－40）＝275（万元）
②计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额
20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2 000+1 000+3 200－5 000）×60/360＝200（万元）
20×8年一般借款发生的利息金额＝4 000×10%+6000×5%＝700（万元）
一般借款的资本化率＝700÷10 000×100%＝7%
20×8年一般借款应予资本化的利息金额＝200×7%＝14（万元）　　
20×8年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－14＝686（万元）
借：在建工程　 14
　　财务费用　686
　　贷：应付利息　700
③计算20×8年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
20×8年应予资本化的借款利息金额＝210＋14＝224（万元）
20×8年应当计入当期损益的借款利息金额＝275＋686＝961（万元）
④20×8年有关会计分录：
借：在建工程　　224
　　财务费用　　　　961　　　　
　　应收利息（或银行存款）　　 115
　　贷：应付利息　1 300
（2）计算20×9年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
计算20×9年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算20×9年专门借款应予资本化的利息金额
20×9年应予资本化的专门借款利息金额＝5 000×12%×270/360＝450（万元）
20×9年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝600－450＝150（万元）
②计算20×9年一般借款应予资本化的利息金额
20×9年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 200×270/360＋2 400×270/360＋1 200×180/360＋3 600×90/360＝4 200（万元）
20×9年一般借款应予资本化的利息金额＝4 200×7%＝294（万元）
20×9年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－294＝406（万元）
③计算20×9年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
20×9年应予资本化的借款利息金额＝450＋294＝744（万元）
20×9年应计入当期损益的借款利息金额＝150＋406＝556（万元）
④20×9年有关会计分录：
借：在建工程　　744
　　财务费用 　556
　　贷：应付利息　　　1 300

2.【正确答案】 （1）计算2007年填列

（2）计算2007年专门借款资本化金额、费用化金额。
①应付利息＝5 000×5%＝250（万元）
其中：资本化期间应付利息＝250×7/12＝145.83（万元）
费用化期间应付利息＝250×5/12＝104.17（万元）
②存款利息收入
＝5 000×3%×1/12＝12.5（万元）
③资本化金额＝145.83（万元）
④费用化金额＝104.17－12.5＝91.67（万元）
（3）计算2007年一般借款资本化金额、费用化金额。
累计资产支出加权平均数
＝1 800×[（11—4）/12]＋4 500×[（10—4）/12]＋1 200×3/12＝3 600（万元）
加权平均资本化率＝（7 500×6%＋3 000×5%×9/12）/（7 500＋3 000×9/12）＝5.77%
资本化金额＝3 600×5.77%＝207.72（万元）
应付利息＝7 500×6%＋3 000×5%×9/12＝562.5 （万元）
费用化金额＝562.5－207.72＝354.78（万元）
（4）计算2007年资本化金额、费用化金额合计。
资本化金额＝145.83＋207.72＝353.55（万元）
费用化金额＝91.67＋354.78＝446.45（万元）
（5）编制2007年有关会计分录。
借：在建工程 353.55
　　银行存款 12.5
　　财务费用 446.45
　　贷：应付利息 812.5 （250＋562.5）
（6）计算2008年专门借款资本化金额、费用化金额。
①应付利息＝5 000×5%＝250（万元）
②资本化利息＝5 000×5%×9/12＝187.5（万元）
③费用化利息＝5 000×5%×3/12＝62.5（万元）
（7）计算2008年一般借款资本化金额、费用化金额。
累计支出加权平均数＝7 500×9/12＋800×9/12＋1 200×7/12＋900×5/12＋100×3/12＝7 325（万元）
加权平均利率＝（7 500×6%＋3 000×5%）/（7 500＋3 000）＝5.71%
资本化金额＝7 325×5.71%＝418.26（万元）
应付利息＝7 500×6%＋3 000×5%＝600（万元）
费用化金额＝600－418.26＝181.74（万元）
（8）计算2008年资本化金额、费用化金额合计。
资本化金额＝187.5＋418.26＝605.76 （万元）
费用化金额＝62.5＋181.74＝244.24 （万元）
（9）编制2008年有关会计分录。
借：在建工程 605.76
　　财务费用 244.24
　　贷：应付利息850（250＋600）

3.【正确答案】 1月份的相关处理：
2007年1月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额
①外币专门借款利息资本化金额：
专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益＝2 700×8%×1／12－1 000×3%×1／12＝15.5 (万美元)
折合人民币＝15.5×8.22＝127.41(万元)
应付利息＝2 700×8%÷12＝18(万美元)
折合人民币＝18×8.22＝147.96(万元)
②汇兑差额及资本化金额：
汇兑差额＝2 700 ×(8.22－8.20)＋18 ×(8.22－8.22)＝54(万元)
③会计分录
借：在建工程 181.41（127.41＋54）
　　应收利息 20.55（2.5×8.22）
　　贷：长期借款一美元户　　　 54
　　　　应付利息一美元户 　　　147.96（18×8.22）
2月的相关处理
2007年2月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额
①外币借款利息及资本化金额：
公司为建造厂房的支出总额2 700万美元(1 700＋1 000)和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700万美元，占用了一般借款人民币借款4 000万元。
专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益＝2700×8%×1／12＝18(万美元)
折合人民币；18×8.27＝148.86(万元)
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝4 000×30／30＝4 000(万元)
一般借款资本化率＝(2 000×6%÷12＋6 000×5%÷12)／(2 000＋6 000)＝0.4375%
一般借款利息费用资本化金额＝4 000×0.4375%＝17.5(万元)
一般借款实际利息费用＝2000×6%÷12＋6000×5%÷12＝35(万元)
一般借款利息费用化金额＝35－17.5＝17.5(万元)
②汇兑差额及资本化金额：
汇兑差额＝2700×(8.27－8.22)＋18×(8.27－8.22)＋18×(8.27－8.27)＝135＋0.9＝135.9(万元)
③会计分录
借：在建工程　302.26（148.86＋17.5＋135.9）
　　财务费用　17.5
　　贷：应付利息一美元户　149.76（148.86＋0.9）
　　　　长期借款一美元户　135
　　　　应付利息　　　　　35