四、综合题
1.
【正确答案】 (1)正保公司2008年度的有关处理如下:
①2008年3月投资时:
借:长期股权投资——中熙公司(成本) 25000
贷:银行存款 25000
②2008年末确认投资收益:
借:长期股权投资——中熙公司(损益调整) 2000
贷:投资收益 2000
(2)正保公司2009年度购买日的处理:
①2009年2月购买日,对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整(假定正保公司按净利润的10%提取盈余公积),冲回权益法下确认的投资收益:
借:盈余公积 200
利润分配——未分配利润 1800
贷:长期股权投资 2000
②确认购买日进一步取得的股份:
借:长期股权投资 75000
贷:银行存款 75000
(3)购买日长期股权投资的成本=25000+75000=100000(万元)。
(4)计算达到企业合并时点应确认的商誉:
原持有20%部分应确认的商誉=25000-100000×20%=5000(万元)
进一步取得40%部分应确认的商誉=75000-175000×40%=5000(万元)
合并财务报表中应确认的商誉=5000+5000=10000(万元)
(5)合并日资产增值的处理:
原持有20%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=175000×20%=35000万元)
原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=100000×20%=20000(万元)
两者之间的差额15000万元,在合并报表中属于被投资企业在接受投资后实现的留存收益部分2000万元,调整合并报表中的盈余公积200万元和未分配利润1800万元,调减投资收益550万元,剩余的部分13550万元调整资本公积。
借:长期股权投资15000
投资收益 550
贷:盈余公积200
未分配利润1800
资本公积 13550
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