注册会计师考试会计练习题及答案第十一章

三、计算题

1.【正确答案】 
（1）2002年4月1日预收款项：
借：银行存款　　　　50 000
　　贷：预收账款　　　　50 000
（2）2002年12月31日累计实际发生成本：
借：劳务成本　　　16 000
　　贷：银行存款　　　　16 000
（3）确认2002年收入和费用：
收入=100 000×40%=40 000（元）
费用=40 000×40%=16 000（元）
借：预收账款　　　40 000
　　贷：主营业务收入　　40 000
借：主营业务成本　　　16 000
　　贷：劳务成本　　　　　16 000
（4）2003年12月31日累计实际发生成本：
借：劳务成本　　　18 000
　　贷：银行存款　　　18 000
（5）确认2003年收入和费用：
收入=100 000×85%－40 000=45 000（元）
费用=40 000×85%－16 000=18 000（元）
借：预收账款　　　　45 000
　　贷：主营业务收入　　　45 000
借：主营业务成本　　18 000
　　贷：劳务成本　　　　18 000
（6）2004年4月1日累计实际发生成本：
借：劳务成本　　　7 000
　　贷：银行存款　　　7 000
（7）确认2004年收入和费用：
收入=100 000－40 000－45 000=15 000（元）
费用=41 000－16 000－18 000=7 000（元）
借：预收账款　　　　15 000
　　贷：主营业务收入　　15 000
借：主营业务成本　　7 000
　　贷：劳务成本　　　　7 000

2.【正确答案】 甲公司的账务处理如下：
（1）电梯销售实现时
借：应收账款　　　　　117
　　贷：主营业务收入　　　100
应交税费——应交增值税(销项税额)　17
借：主营业务成本　80
　　贷：库存商品　80
（2）实际发生安装费用时
借：劳务成本　2
　　贷：应付职工薪酬　2
（3）确认安装费收入并结转成本时
2007年确认收入＝5×2/4－0＝2.5
2007年确认成本＝4×2/4－0＝2
借：应收账款　　2.5
　　贷：主营业务收入　　　2.14（2.5÷1.17）
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　0.36
借：主营业务成本　　2
　　贷：劳务成本　　　2
（4）确认安装费收入并结转成本时
2008年确认收入＝5×4/4－2.5＝2.5
2008年确认成本＝4×4/4－2＝2
借：应收账款　　2.5
　　贷：主营业务收入　　　2.14
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 0.36
借：主营业务成本　　2
　　贷：劳务成本　　　2

3.【正确答案】 （1）编制上述（1）至（10）项经济业务相关的会计分录
①
借：应收账款 ——A 公司　　702
　　贷：主营业务收入　　　　　600
　　　　应交税费——应交增值税（ 销项税额 ）　102
借：营业税金及附加　　　60
　　贷：应交税费——应交消费税　　60
借：主营业务成本　　400
　　贷：库存商品　　400
②
借：主营业务收入　　10
　　应交税费——应交增值税（ 销项税额 ）　1.7
　　贷：应收账款——B 公司　　11.7
③ A 公司享受的现金折扣为:600×2％＝12（万元 ）
借：银行存款　　　690
　　财务费用　　　12
　　贷：应收账款——A公司　　702
④
借：银行存款　　150
　　贷：其他业务收入　　150
⑤本期确认的收入＝200×20/（20＋80）＝40（万元）
本期确认的成本＝100×20/（20＋80）＝20（万元）
借：银行存款　　50
　　贷：预收账款　　50
借：劳务成本　　20
　　贷：应付职工薪酬　　20
借：预收账款　　40
　　贷：主营业务收入　　40
借：主营业务成本　　20
　　贷：劳务成本　　20
⑥
借：委托代销商品　　320
　　贷：库存商品　　　320
借：应收账款　351
　　贷：主营业务收入　　300
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　51
借：主营业务成本　　240
　　贷：委托代销商品　　240
借：销售费用　　30
　　贷：应收账款　　30
⑦
借：银行存款　　70.2
　　贷：其他业务收入　　60
　　　　应交税费——应交增值税 （销项税额）　　10.2
借：其他业务成本　　50
　　贷：原材料　　　50
⑧
借：银行存款　　　120
　　贷：可供出售金融资产　　85
　　　　投资收益　　　　35
借：资本公积——其他资本公积　　20
　　贷：投资收益　　20
⑨
借：交易性金融资产　　40
　　贷：公允价值变动损益　　40
⑩
借：资产减值损失　　　30
　　贷：存货跌价准备　　　30
（2） 嘉华公司2008年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异如下：

应交所得税＝（利润总额 268－公允价值变动损益40＋计提的存货跌价准备30＋本期会计折旧大于税收折旧的差额50）×税率 25％＝77（万元）
借：所得税费用　　　77
　　贷：应交税费——应交所得税　　　77
应确认的递延所得税资产＝（60＋250）×25％－230×25％＝20（万元）
应确认的递延所得税负债＝40×25％＝10（万元）
借：递延所得税资产　　　20
　　贷：递延所得税负债　　10
　　　　所得税费用　　　　10
（3）编制嘉华公司 2008年 12 月份的利润表

利润表 （ 简表 ）      
编制单位: 嘉华公司   　　　　　 2008年 12 月　　　　　   单位： 万元

4.
【正确答案】 （1）甲公司（委托方）
①2007年3月6日甲公司将商品交给乙公司时
借：发出商品　　800
　　贷：库存商品　　800
② 2007年6月8日甲公司收到乙公司开来的代销清单
借：应收账款—乙公司　　234
　　贷：主营业务收入　　　1 000×20%=200
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34
借：主营业务成本　　　　800×20%=160
　　贷：发出商品　　　　　　　160
③ 2007年6月28日收到货款
借：银行存款　　　234
　　贷：应收账款—乙公司　　234
（2）乙公司（受托方）
① 2007年3月6日乙公司收到商品时
借：受托代销商品　　1 000
　　贷：受托代销商品款　　1 000
② 2007年6月8日实际销售时
借：银行存款　　　280.80
　　贷：主营业务收入　　　　240
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　40.80
借：主营业务成本　　　　　200
　　贷：受托代销商品　　　　　200
借：受托代销商品款　　　　200
　　应交税金—应交增值税（进项税额）　34
　　贷：应付账款—甲企业　　　　　234
③ 2007年6月28日支付货款时
借：应付账款　　　　　　　234
　　贷：银行存款　　　　　　　234

5.
【正确答案】 （1）2008年1月1日
借：长期应收款　　　　　1 500
　　贷：主营业务收入　　1 200
　　　　未实现融资收益　　300
借：主营业务成本　　　　900
　　贷：库存商品　　　　900
（2）2008年12月31日
借：银行存款　　　　　　300
　　贷：长期应收款　　　300
借：未实现融资收益　　　95.16[（1 500－300）×7.93％]
　　贷：财务费用　　　　95.16
（3）2009年12月31日
借：银行存款　　　　　　300
　　贷：长期应收款　　　300
借：未实现融资收益　　　78.92｛[（1 500－300）－（300－95.16）]×7.93％｝
　　贷：财务费用　　　　78.92
（4）2010年12月31日
借：银行存款　　　　　　300
　　贷：长期应收款　　　300
借：未实现融资收益　　　61.38{[（1 500－300×2）－（300－95.16－78.92）]×7.93％}
　　贷：财务费用　　　　61.38
（5）2011年12月31日
借：银行存款　　　　　　300
　　贷：长期应收款　　　300
借：未实现融资收益　　42.46 {[（1 500－300×3）－（300－95.16－78.92－61.38）]×7.93％}
　　贷：财务费用　　　42.46
（6）2012年12月31日
借：银行存款555
　　贷：长期应收款　　300
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　255
借：未实现融资收益　　22.08（300－95.16－78.92－61.38－42.46）
　　贷：财务费用　　　22.08