注册会计师考试会计练习题及答案第九章

三、计算题

1.2007年1月1日，经股东大会批准，乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是自2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见下表1：

表1 乙公司现金股票增值权的公允价值及现金支出一览表

第一年有20名管理人员离开公司，乙公司估计三年内还将有1 5名管理人员离开；第二年又有l0名管理人员离开公司，乙公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，有70人行使股票增值权获得了现金。第四年末，有50人行使股票增值权；第五年末，剩余35人全部行使股票增值权。
根据上述资料，计算乙公司各期应确认的应付职工薪酬和计入当期损益的金额，并列入下表（表2）。根据表中数据编制相关的会计处理。

        表2 　应付职工薪酬和计入当期损益一览表

2.长江公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。存货计价采用先进先出法，期末计价采用成本与可变现净值孰低法，并按照单个存货项目计提存货跌价准备。2007年末，除A原材料发生减值外，其他存货均未发生减值。该公司2007年12月31日部分账户余额资料如下：“原材料――A材料”账面余额为100万元，“存货跌价准备－A材料”账面余额为10万元，“应交税费－应交增值税”科目借方余额为15万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。该公司2008年1月发生如下经济业务：
（1）从甲公司购入生产用的A原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的材料价款500万元，增值税税款为85万元，货款已经支付。在购入材料过程中向铁路部门支付运费5万元（可按7%作为进项税额），A原材料已到达并验收入库。
（2）用A原材料一批与乙公司交换其持有丁公司8%的股权。该批材料的实际成本为50万元，经协议，原材料作价60万元。长江公司取得丁公司股权后，对丁公司无重大影响。有关资产转让及产权登记手续已办理完毕。假设该批原材料的计税价格也为60万元。
（3）接受丙企业委托，加工一批B产品，B产品系应税消费品。丙企业交来的原材料成本为38.1万元，该加工业务本期已完工，实际发生加工费用15万元（不含增值税）。这批B产品按照长江公司同类的B产品售价计算价值60万元。丙企业系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。有关款项的收付已经办妥。
（4）销售应税消费品B产品一批，不含增值税的销售价格为800万元，实际成本为680万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售已符合收入确认条件。
（5）本期建造厂房领用生产用A原材料40万元，其购入时支付的增值税为6.8万元。该工程同时又领用本公司生产的应税消费品B产品，该产品实际成本75万元，计税价格90万元。
（6）收回委托加工的C原料一批并验收入库，C原料系消费税的应税物品。该委托加工材料系上月发出，发出原材料的成本为15.2万元。本期收回时以银行存款支付受托加工企业加工费2.8万元（不含增值税），同时支付其代收代缴的消费税，但受托加工企业没有与C原材料同类的物品。收回委托加工的C原材料用于生产应交消费税产品B产品。
要求：
（1）根据上述资料编制长江公司有关经济业务的会计分录（不考虑除增值税、消费税以外的其他税费）；
（2）计算本月应交增值税额和应交消费税。

3.2008年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，用于该企业的生产经营活动，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为10 432 700元。
要求：
（1）根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，填入下表。
（2）根据上述资料，编制甲公司2009至2013的会计分录（保留两位小数）。
（注：注会考试如果想考学员的相关计算，一般会给定这种表格，学员不用自己画）

4.资料：甲公司2007年1月1日，发行三年期可转换的公司债券，面值总额为100 000 000元，每年12月31日付息，到期一次还本，实际收款是102 000 000元，债券票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券的市场利率为6%，债券发行1年后可按照债券的账面价值转换为普通股股票，2008年1月1日债券持有人将其持有的面值为50 000 000元的甲公司债券按照初始转股价每股10元转换为普通股的股票，股票的面值为每股1元。
已知：利率为4%的三年期复利现值系数=0.8890,利率为6%的三年期的复利现值系数＝0.8396；利率为4%的3年期的年金现值系数为＝0.7751；利率为6%的3年期年金现值系数＝2.6730。
要求：
（1）计算甲公司可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值。
（2）编制甲公司2007年1月1日可转换债券发行时的会计分录。
（3）计算2007年12月31日甲公司应确认的利息费用。
（4）编制甲公司2007年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录。
（5）计算2008年1月1日债券持有人行使转换权时转换的股份数。
（6）编制甲公司2008年1月1日债券持有人行使转换权时的会计分录。