注册会计师考试会计练习题及答案第八章

三、计算题

1.长城公司2007年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：
(1)拥有的甲设备原值为3 000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，2007年12月31日，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1 800万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用的折现率为5％。
(2)一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。
(3)预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为2 000万元、3 000万元、4 000万元、6 000万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为8 000万元；假定按照5％的折现率和相应期间的价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为19 000万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为19 100万元。已知部分时间价值系数如下：

(4)对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2 100万元。该项投资系2007年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。2007年8月长城公司换出写字楼的账面原价为8 000万元，累计折旧5 000万元，公允价值为2 700万元。假定该项交换具有商业实质，写字楼的公允价值能可靠计量，长城公司对该长期股权投资采用成本法核算。
要求：计算2007年12月31日上述各项资产计提的减值损失，并编制会计分录。

2.东方股份有限公司(以下简称东方公司)是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是有关制造中心L的相关资料：
制造中心L是在2003年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线所组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品具有活跃的市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。
（1）厂房、专利权以及生产线的有关资料：
2002年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2002年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2003年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。
专利权K的取得成本为400万，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。
厂房H改建以后的入账价值为10 500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。
设备A 、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1 400万元、1 000万元、2 600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为0。
（2）2007年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且在资产的维护中所需的现金支出远远高于最初的预算，2007年12月31日，东方公司对制造中心L的有关资产进行减值测试。
①2007年12月31日，厂房H预计的公允价值为8 500万元，如处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元，所得税100万元；无法独立确定其未来现金流量现值。
专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元，所得税2万元；无法独立确定其未来现金流量现值。
设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。
②东方公司管理层2007年年末批准的财务预算中制造中心L预计未来现金流量有关的资料如下表所示：

假定上述财务预算已包含以下事项：
事项一、2007年11月20日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在2008年实施完成，全部补偿金将在2008年度支付，预计涉及应支付给制造中心L的辞退职工补偿金为400万元。
事项二、东方公司计划在2009年对制造中心L的流水线进行技术改造。 因此，2009年、2010年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5％的递减率计算。（如果需按上年预算数据的5％的递减率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）
假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。
③东方公司在投资制造中心L时所要求的最低必要报酬率为5％（税前）。5％的复利现值系数如下：

（3）2008年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计1 000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下：
2008年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费500万元。被更换的部件原购入原价为350万。当日，还预付了10％的出包工程款。
2008年12月31日，预付20％的出包工程款。
2009年4月1日，再预付30％的出包工程款。
2009年8月1日，又支付工程款240万元。
2009年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。
技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。
（4）为该技术改造项目，东方公司于2008年11月1日专门向银行借入2年期借款1 000万元，年利率为6％。东方公司2008年账面记录的借款还有以下两笔，假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。
①2007年6月1日借入的，期限为3年，年利率为7.2％的借款1 500万元。
②2008年1月1日借入的，两年期借款1 000万元，年利率为4％。
假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。借入资金存在银行的年利率为2.7％。
（5）其他有关资料：
①制造中心L生产甲产品的相关资产在2007年以前未发生减值。
②东方公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题不考虑中期报告及所得税影响。
要求：
（1）作东方公司资产组的认定，并说明理由。
（2）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
（3）填列东方公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表（表中所列资产不属于资产组的不予填列）。
（4）编制东方公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
（5）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2008年和2009年借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录。
（6）计算确定技术改造后设备A的入账价值。
资产组减值测试表

3.A公司于2007年1月1日采用控股合并方式合并B公司，A公司与B公司不存在关联方关系。A公司作为合并对价的银行存款为1 600万元，占B公司表决权资本的80％。在购买日，B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为1 500万元，其中股本为1 000万元；资本公积为400万元，盈余公积为10万元，未分配利润为90万元。假定没有负债和或有事项确认的预计负债，B公司的所有资产被认定为一个资产组（包括固定资产、无形资产和存货），由于该资产组包括商誉，A公司至少应当于每年年度终了进行减值测试。
2007年末，B公司发生亏损150万元。A公司预计2008年末B公司将继续发生亏损，故A公司对B公司进行减值测试。A公司确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元，其中固定资产账面价值为1 000万元、无形资产账面价值为300万元、存货账面价值为50万元。
要求：
（1）编制A公司在购买日2007年1月1日有关合并资产负债表的抵销分录。
（2）编制A公司2007年12月31日有关合并报表的调整、抵销分录。
（3）计算确定资产组减值损失。
（4）计算将该资产组的减值损失分摊至商誉、固定资产、无形资产和存货的金额，并编制有关抵销分录。