注册会计师考试会计练习题及答案第四章

三、计算题

1.甲公司历年按10％计提盈余公积，甲公司与A公司所得税率均为25％，2007年～2010年有关投资业务如下：（单位为万元）
（1）甲公司2007年1月1日与A公司达成资产置换协议,甲公司换出固定资产和无形资产换入A公司对乙公司投资，该资产交换协议具有商业实质，甲公司占乙公司注册资本的20％。甲公司换出固定资产的原值为900万元，已计提折旧450万元，未计提减值准备，公允价值为500万元；换出无形资产的账面成本为2 610万元，已累计摊销250万元，未计提减值准备，公允价值为2 300万元。乙公司的其他股份分别由B、C、D、E企业平均持有。2007年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为13 500万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。
（2）2007年乙公司实现净利润800万元。
（3）2008年4月20日乙公司宣告分配2007年现金股利300万元。
（4）2008年5月20日甲公司收到现金股利。
（5）2008年12月乙公司将自用的建筑物等转换为投资性房地产而增加其他资本公积60万元（已扣除所得税影响）。
（6）2008年乙公司发生净亏损100万元。
（7）2009年1月1日，甲公司收购了乙公司的股东B企业、C企业、E企业对乙公司的股份，支付价款为9 700万元，甲公司持有乙公司60％的股份，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80％，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。
（8）2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元。
（9）2009年4月1日收到现金股利。
要求：（1）编制2007年1月1日有关非货币性资产交换时的会计分录。
（2）编制2007年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
（3）编制2008年4月20日因乙公司宣告分配2007年现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
（4）编制2008年5月20日甲公司收到现金股利的会计分录。
（5）编制2008年12月因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
（6）编制2008年因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
（7）编制2009年1月1日将长期股权投资由权益法改为成本法的追溯调整追加投资会计分录。
（8）编制2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利的会计分录。
（9）编制2009年4月1日收到现金股利的会计分录。

2.轩宇股份有限公司（以下简称轩宇公司）20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下：
（1）20×6年11月1日，轩宇公司与 A 股份有限公司（以下简称 A 公司，A公司为非上市公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：轩宇公司收购 A 公司股份总额的30％，收购价格为440万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权转让协议生效日为20×7年1月1日。
该股权转让协议于20×6年12月25日分别经轩宇公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。假定轩宇公司取得该项投资时，A公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
（2）20×7年1月1日，A 公司净资产的账面价值和公允价值均为 1600万元，其中股本为800万元，资本公积为200万元，未分配利润为 600万元（均为20×6年度实现的净利润）。
（3）20×7年1月1日，A 公司董事会提出20×6年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％ 提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A 公司净资产总额仍为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为200万元，盈余公积为90万元，未分配利润为510万元。
（4）20×7年1月1日，轩宇公司以银行存款支付收购股权价款440万元，并办理了相关的股权划转手续。
（5）20×7年5月8日，A 公司股东大会通过20×6年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％ 提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积；分配现金股利400万元。
（6）20×7年6月5日，轩宇公司收到 A 公司分派的现金股利。
（7）20×7年6月12日，A 公司持有的可供出售金融资产公允价值增加，A 公司由此确认的资本公积为160万元，并进行了相应的会计处理（不考虑所得税影响）。
（8）20×7年度，A 公司实现净利润800万元。2007年投资双方未发生任何内部交易。
（9）20×8年5月6日，A 公司股东大会通过20×7年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％ 提取法定盈余公积；按实现净利润的5％ 提取任意盈余公积；不分配现金股利。
（10）20×8年9月，A公司将其成本为1 600万元的某项商品以2 200万元的价格出售给了轩宇公司，轩宇公司将取得的商品作为存货管理，未对外售出（不用考虑该业务的所得税因素）。20×8年度，A 公司发生净亏损400万元。
（11）20×8年12月31日，轩宇公司对 A 公司投资的预计可收回金额为300万元。
（12）20×9年1月1日，A公司增资扩股，因轩宇公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降为 15％，并不再对A公司具有重大影响。
要求：编制轩宇公司上述经济业务有关的会计分录（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，20×6年至20×9年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下：
（1）20×6年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20％，收购价格为2 000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为20×6年12月31日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
（2）20×7年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：

丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80％，剩余20％于20×8年全部对外售出。
（3）20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
（4）20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。
（5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。
（6）20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。
（7）20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。
（8）20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。
（9）20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％ 提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
（10）20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。
（11）20×8年，丙公司发生净亏损600万元。
（12）20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。
（13）20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。
要求：
（1）确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”；
（2）编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；
（3）编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录；
（4）编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；
（5）编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。
（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

4.华远公司于2007年1月1日以1 035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％，华远公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为200万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。B公司的无形资产公允价值为50 万元，账面价值为100 万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。
2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。2007年6月5日，B公司出售商品一批给华远公司，商品成本为400万元，售价为600万元，华远公司购入的商品作为存货。至2007年末，华远公司已将从B公司购入商品的50％出售给外部独立的第三方。2008年B公司发生亏损4 000万元，2008年B公司增加资本公积100万元。假定华远公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。2008年末华远公司从B公司购入的商品仍未实现对外销售。
2009年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。2009年末华远公司从B公司购入的商品已经全部实现了对外销售。假定不考虑所得税和其他事项。
要求：编制华远公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。

5.GJH公司及与ABC公司和B公司之间均不具有关联方关系。2003年至2005年投资业务的有关资料如下：
（1）2003年1月1日ABC公司采用控股合并对B公司进行长期股权投资，合并对价无形资产的成本为2 600万元，累计摊销为600万元，公允价值为3 000万元。ABC公司持有B公司股份总额的80％，采用成本法核算长期股权投资。2003年1月1日B公司的股东权益总额为4 000万元，可辨认净资产公允价值总额为4 000万元。
（2）2003年12月31日B公司实现净利润350万元。
（3）2004年11月1日，GJH公司与ABC公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：①GJH公司收购ABC公司持有的B股份有限公司（以下简称B公司）部分股份，所购股份占B公司股份总额的40％；收购价款为2 200万元；②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；③GJH公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。
（4）2004年12月1日，该股权转让协议分别经GJH公司和ABC公司临时股东大会审议通过。至GJH公司2004年度财务会计报告批准对外报出前，GJH公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。
（5）2004年度，B公司实现净利润450万元，其中B公司12月实现净利润75万元。除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动（下同）。
（6）2005年1月1日，B公司董事会提出2004年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。
（7）2005年2月1日，B公司股东会通过董事会提出2004年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。
（8）2005年3月1日，B公司支付现金股利200万元。
（9）2005年4月1日，GJH公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向ABC公司支付了股权转让价款2250万元。
（10）2005年度，B公司实现净利润150万元。其中，1月至3月份实现净利润0万元。
（11）2005年度，B公司因可供出售金融资产而增加其他资本公积160万元（已扣除所得税）。
要求：
（1）确定GJH公司收购B公司股权和ABC公司转让B公司股权交易中的“股权转让日”。
（2）编制ABC公司2003年1月1日控股合并的会计分录。
（3）编制ABC公司对B公司长期股权投资及股权转让日相关的会计分录。
（4）编制ABC公司对B公司长期股权投资转换为权益法后的会计分录。
（5）编制GJH公司股权转让日相关的会计分录。