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2019年注册会计师考试税法提升练习及答案(2)
1.本题涉及增值税、消费税及其出口退免税、城建税及附加费
某小汽车生产企业(位于城市)为增值税一般纳税人(有自营出口经营权)，2017年10月生产经营情况如下：
(1)外购原材料，支付价款980万元、增值税166.6万元，取得增值税专用发票;支付运输企业运输费，取得运输单位开具的增值税专用发票上注明的运输费共计8万元。
(2)向国外销售小汽车80辆，折合人民币800万元;在国内销售小汽车30辆，取得不含税销售额300万元。
(3)因管理不善，损失上月外购的不含增值税的原材料金额32万元(其中含运费金额2万元)，均已在上月抵扣增值税，本月内取得责任人的赔偿金额2万元。
(4)为客户定制两辆小轿车，不含税售价为154.29万元/辆。
(已知：增值税退税率为15%;小汽车消费税税率9%)。
要求：按下列顺序回答问题：
(1)计算该企业10月份应抵扣的进项税额总和。
(2)计算该企业10月份应缴纳的增值税。
(3)计算该企业10月份应退的增值税。
(4)计算该企业10月份应缴纳的消费税。
(5)计算该企业10月份应退的消费税。
(6)计算该企业10月份应缴纳的城建税和教育费附加、地方教育附加。
『正确答案』
(1)10月份准予抵扣的进项税额总和
=166.6+8×11%-(32-2)×17%-2×11%-800×(17%-15%)
=166.6+0.88-5.1-0.22-16=146.16(万元)
(2)10月应缴纳增值税=300×17%+154.29×2×17%-146.16=51+52.46-146.16=-42.70(万元)
(3)10月应退增值税：
当月免抵退税额=800×15%=120(万元);
当月免抵退税额120万元>当月末留抵税额42.70万元
当月应退增值税=42.70万元
当月免抵的增值税=120-42.70=77.3(万元)
(4)10月份应缴纳的消费税=300×9%+154.29×2×(9%+10%) =85.63(万元)
(5)向国外销售小汽车免征消费税。
10月份应退的消费税=0
(6)10月份应缴纳的城建税和教育费附加、地方教育附加
=(77.3+85.63)×(7%+3%+2%)=19.55(万元)
2.本题涉及增值税、消费税纳税人与负税人
——2014年考题计算问答题(改编)
张女士为A市甲超市财务管理人员，她2017年9月份从甲超市购买了下列商品：
(1)高档化妆品一盒，支出400元。
(2)白酒1000克，支出640元。
(3)食品支出1010元，其中：橄榄油2500克，支出400元;淀粉1000克，支出10元;新鲜蔬菜50千克，支出600元。
同时她对部分商品的供货渠道和价格进行了追溯，主要数据如下表：
项目 高档化妆品 白酒 橄榄油 淀粉 新鲜蔬菜
供货商 B市化妆品厂 B市白酒厂 A市外贸公司 A市调料厂 A市蔬菜公司
供货方式 自产自销 自产自销 进口销售 自产自销 外购批发
不含增值税供货价 300元/盒 260元/500克 60元/500克 3元/500克 3元/500克
(其他相关资料：高档化妆品的消费税税率为15%，白酒消费税税率20%加0.5元/500克。)
根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
要求：
(1)计算甲超市销售给张女士高档化妆品的增值税销项税额。
(2)计算甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额。
(3)计算甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额。
(4)计算张女士购买高档化妆品支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点。
(5)计算张女士购买白酒支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点。
『正确答案』
(1)甲超市销售给张女士高档化妆品的增值税销项税额=400÷(1+17%)×17%=58.12(元)
(2)增值税销项税额=640÷(1+17%)×17%=92.99(元)
(3)食品的增值税销项税额=400÷(1+11%)×11%+10÷(1+17%)×17%=41.09(元)
(4)消费税税额=300×15%=45(元)
纳税人为B市化妆品厂，纳税地点为B市。
(5)消费税税额=260×2×20%+2×0.5=105(元)，纳税人为B市白酒厂，纳税地点为B市。
3.本题涉及进口税费、增值税、消费税、车辆购置税
某大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2017年12月份发生以下经营业务：
(1)进口高尔夫球具一批，关税完税价格855万元;支付海关地再运往商贸公司的不含税运输费用2万元，取得增值税专用发票。
(2)进口2辆小汽车自用，每辆关税完税价格28万元、关税5.6万元、进口消费税4.58万元。支付境内运费2.4万元，取得增值税普通发票。
(3)购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税额34万元，待货物验收入库时发现由于管理不善，短缺商品金额10万元(占支付金额的5%);取得运输单位开具的增值税专用发票，注明运费20万元;高速公路通行费普通发票注明金额1万元。
(4)购入一处办公用房，本月取得增值税专用发票上注明价款800万元、增值税88万元。
(5)本月职工出差报销住宿费，收到多张增值税专用发票注明价款合计1.5万元;另外招待客户的餐费共计0.5万元。
(6)销售上月购进的水果，开具增值税专用发票注明价款68万元，由于月末前可将全部货款收回，给购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额64.6万元。
(7)销售本公司已使用了1年的办公设备，取得含税销售额14万元。购买该设备时取得的增值税专用发票上注明的金额为20万元，已抵扣过进项税额，本月账面净值为16.2万元。
(8)本月销售进口高尔夫球具一批，合同约定不含税价款为1200万元，由于购买数量比较多，买方要求公司给予8%的商业折扣，公司同意了买方提出的要求并开具增值税专用发票(折扣额与货款在同一张发票的“金额”栏上分别注明)。
(9)出租10年前购入的办公房，取得租金价税合计4万元。
(注：当月购销各环节所涉及票据均符合税法规定，假定进口高尔夫球具关税和消费税税率均为10%;不动产租赁选择了简易计税办法;小数点保留两位)
要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，每问需计算出合计数。
(1)计算业务(1)进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。
『正确答案』
进口环节应缴纳的关税=855×10%=85.5(万元)
进口环节应缴纳的消费税=(855+85.5)÷(1-10%)×10%=104.5(万元)
进口环节应缴纳的增值税=(855+85.5)÷(1-10%)×17%=177.65(万元)
(2)计算业务(2)进口环节应缴纳的增值税。
『正确答案』
进口小汽车应缴纳的增值税=(28+5.6+4.58)×17%×2=12.98(万元)
(3)计算业务(2)应缴纳的车辆购置税。
『正确答案』
进口自用小汽车应缴纳的车辆购置税=(28+5.6+4.58)×10%×2=7.64(万元)
(4)计算业务(3)可以抵扣的增值税。
『正确答案』
可抵扣进项税额=34×(1-5%)+20×11%+1÷(1+3%)×3%=32.30+2.2+0.03=34.53(万元)
(5)计算业务(4)可抵扣的进项税额。
『正确答案』
2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。
购进办公用不动产可抵扣的进项税额=88×60%=52.8(万元)
(6)计算业务(5)可抵扣的进项税额。
『正确答案』
购进生活服务可抵扣的进项税额=1.5×6%=0.09(万元)
(7)计算业务(6)应纳销项税额。
『正确答案』增值税销项税额=68×11%=7.48(万元)。
【提示】现金折扣不得冲减销售收入。
(8)计算业务(7)应纳销项税额。
『正确答案』增值税销项税额=14÷(1+17%)×17%=2.03(万元)
【提示】销售自己使用过的固定资产(已抵扣过进项)，按17%征收销项税。
(9)计算业务(8)应纳销项税额。
『正确答案』
增值税销项税额=1200×(1-8%)×17%=187.68(万元)
【提示】纳税人采用折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。
(10)计算业务(9)应纳增值税。
『正确答案』
应纳增值税= 4÷(1+5%)×5%=0.19(万元)。
【提示】营改增前的不动产租赁，可选择简易计税办法
(11)计算本月应缴纳的增值税。
『正确答案』
进项税额合计=177.65+2×11%+12.98+34.53+52.8+0.09=278.27(万元)
销项税额合计=7.48+2.03+187.68=197.19(万元)
应纳增值税=197.19-278.27+0.19=-80.89(万元)
本月应纳增值税为0，留抵下期抵扣税额为80.89万元。
4.本题目涉及增值税及出口免抵退税、附加税费、车辆购置税
位于县城的某运输公司为增值税一般纳税人，具备国际运输资质，2017年7月经营业务如下：
(1)国内运送旅客，按售票统计取得价税合计金额177.6万元;运送旅客至境外，按售票统计取得价税合计金额53.28万元。
(2)运送货物，开具增值税专用发票注明运输收入金额260万元、装卸收入金额18万元。
(3)提供仓储服务，开具增值税专用发票注明仓储收入金额70万元、装卸收入金额6万元。
(4)修理、修配各类车辆，开具普通发票注明价税合计金额31.59万元。
(5)销售使用过的未抵扣进项税额的货运汽车6辆，开具普通发票注明价税合计金额24.72万元。
(6)进口轻型商用客车3辆自用，经海关核定的成交价共计57万元、运抵我国境内输入地点起卸前的运费6万元、保险费3万元。
(7)购进小汽车4辆自用，每辆单价16万元，取得销售公司开具的增值税专用发票，注明金额64万元、税额10.88万元;另支付销售公司运输费用，取得运输业增值税专用发票注明运费金额4万元、税额0.44万元。
(8)购进汽油取得增值专用发票注明金额10万元、税额1.7万元，90%用于公司运送旅客，10%用于公司接送员工上下班;购进矿泉水一批，取得增值税专用发票注明金额2万元、税额0.34万元，70%赠送给公司运送的旅客，30%用于公司集体福利。
(其他相关资料：假定进口轻型商用客车的关税税率为20%、消费税税率5%。)
根据以上资料，按下列顺序回答问题，如有计算需计算合计数。
(1)业务(1)的销项税额
(2)业务(2)的销项税额
(3)业务(3)的销项税额
(4)业务(4)的销项税额
(5)业务(5)应缴纳的增值税
(6)计算业务(6)进口轻型商用客车应缴纳的增值税。
(7)计算业务(7)购进小汽车可抵扣的进项税额。
(8)业务(8)购进汽油、矿泉水可抵扣进项税额
(9)该公司7月应向主管税务机关缴纳增值税
(10)计算7月的城建税、教育费附加、地方教育附加。
(11)该公司7月应缴纳车辆购置税
『正确答案』
(1)销项税额=177.6÷(1+11%)×11%+53.28÷(1+11%)×0=17.6(万元)
境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务适用增值税零税率。
(2)销项税额=260×11%+18×6%=29.68(万元)
(3)销项税额=70×6%+6×6%=4.56(万元)
(4)销项税额=31.59÷(1+17%)×17%=4.59(万元)
(5)应缴纳的增值税=24.72÷(1+3%)×2%=0.48(万元)
(6)进口环节应缴纳的增值税=(57+6+3)×(1+20%)÷(1-5%)×17%=14.17(万元)
(7)进项税额=10.88+0.44=11.32(万元)
(8)进项税额=1.7×90%+0.34×70%=1.77(万元)
(9)
7月进项税额合计=14.17+11.32+1.77=27.26(万元)
7月销项税额合计=17.6+29.68+4.56+4.59+2×70%×17%=56.67(万元)
7月应缴纳的增值税=56.67-27.26+0.48=29.89(万元)
(10)城建税、教育费附加和地方教育附加=29.89×(5%+3%+2%)=2.99(万元)
(11)车辆购置税=[(57+6+3)×(1+20%)÷(1-5%)+64+4]×10%=15.14(万元)
5.本题目涉及关税、增值税、附加税费、代扣代缴税费——
位于市区的某动漫软件公司为增值税一般纳税人，2016年7月经营业务如下：
(1)进口一台机器设备，国外买价折合人民币640000元，运抵我国入关地前支付的运费折合人民币42000元、保险费折合人民币38000元;入关后运抵企业所在地，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费16000元、税额1760元。
(2)支付给境外某公司特许权使用费，扣缴相应税款并取得税收缴款凭证。合同约定的特许权使用费的金额为人民币1000000元(含按税法规定应由该动漫软件公司代扣代缴的)。
(3)购进一辆小汽车自用，取得的税控机动车销售统一发票上注明金额为190000元、装饰费10000元，税额合计34000元。
(4)支付公司员工工资300000元;支付办公用矿泉水水费，取得增值税专用发票，发票注明金额5000元、税额850元。
(5)将某业务单元的实物资产以及相关联的债权、负债和劳动力一并转出，收取转让款5000000元。
(6)销售自行开发的动漫软件，取得不含税销售额4000000元，销售额中有800000元尚未开具发票。
(其他相关资料：进口机器设备关税税率为12%。涉及的相关票据均已通过主管税务机关对比认证。期初留抵税额为0。)
要求：根据以上材料，按照下列序号计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
(1)计算业务(1)应缴纳的进口关税。
(2)计算业务(1)应缴纳的进口环节增值税。
(3)计算业务(2)应代扣代缴的增值税。
(4)分别计算业务(2)应代扣代缴的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。
(5)计算业务(2)应代扣代缴的预提所得税。
(6)计算当月增值税进项税额。
(7)计算当月增值税销项税额。
(8)计算享受“即征即退”政策后实际缴纳的增值税税款。
(9)分别计算该公司应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加(不含代扣代缴的税款)。
(10)计算该公司应缴纳的车辆购置税。
『正确答案』
(1)业务(1)的关税=(640000+42000+38000)×12%=86400(元)
(2)业务(1)应缴纳的海关进口环节增值税=(640000+42000+38000)×(1+12%)×17%=137088(元)
(3)业务(2)应代扣代缴的增值税=1000000÷(1+6%)×6%=56603.77(元)
(4)业务(2)应代扣代缴的城市维护建设税=56603.77×7%=3962.26(元)
业务(2)应代扣代缴的教育费附加=56603.77×3%=1698.11(元)
业务(2)应代扣代缴的地方教育附加=56603.77×2%=1132.08(元)
(5)业务(2)应代扣代缴的预提所得税=1000000÷(1+6%)×10%=94339.62(元)
(6)当月增值税进项税额=137088+56603.77+1760+34000+850=230301.77(元)
(7)当月增值税销项税额=4000000×17%=680000(元)
(8)销项税额-进项税额=680000-230301.77=449698.23(元)
销售额的3%=4000000×3%=120000(元)
实际缴纳增值税税款120000元。
(9)该公司应缴纳的城市维护建设税=449698.23×7%=31478.88(元)
该公司应缴纳的教育费附加=449698.23×3%=13490.95(元)
该公司应缴纳的地方教育附加=449698.23×2%=8993.96(元)
(10)该公司应缴纳的车辆购置税=(190000+10000)×10%=20000(元)
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