企业持有的股权投资的合同现金流量一般并非本金和利息，因此不能划分为以摊余成本计量的金融资产。来试试小编为你精心准备的2019年注册会计师考试会计检测试题及答案五，一起来看看吧，想知道更多相关资讯，请关注网站更新。
2019年注册会计师考试会计检测试题及答案五
一、单项选择题
1.(2017年)2×17年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股，发行合同规定：①期限5年，前5年票面年利率固定为6%，从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2%，最高不超过9%;②如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售;③甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利(非累计)， 但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利;④如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是( )。
A.5年重置利率
B.股利推动机制
C.甲公司控股股东变更
D.投资者有回售优先股的决定权
『正确答案』C
『答案解析』“甲公司因不能控制的原因导致控股股东发生变更，甲公司必须按面值赎回该优先股”以及“如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售”这二者均属于或有结算条件，可能会导致该优先股分类为金融负债，但是“如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售”是以发行方是否发放股利为前提的或有结算条件，此时是以发行方的行为为前提确定或有结算条款是否执行的，因此根据“持有者有回售优先股的决定权”不能判断甲公司有必须承担以现金或其他金融资产购回该优先股的义务，因此选项D错误;而控股股东变更不受甲公司的控制且该事项的发生或不发生也并非不具有可能性，因此甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，该工具应当划分为一项金融负债，选项C正确。
2.2×18年1月1日，甲公司以5100万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一项一般公司债券，期限为4年，面值为5000万元，票面年利率为4%，每年年末付息到期一次还本。甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化。不考虑其他因素，则甲公司应将该项金融资产划分为( )。
A.以摊余成本计量的金融资产
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.其他应收款
『正确答案』B
『答案解析』该项金融资产的合同现金流量为本金及利息，甲公司管理该项金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，因此应将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。
A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用
B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用
C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用
D.发行长期债券发生的交易费用
『正确答案』B
『答案解析』选项B，相关交易费用应计入投资收益;选项ACD，涉及的相关交易费用均计入相关资产或负债的初始入账价值。
4.甲公司2×17年度发生的有关交易或事项如下：(1)购入乙上市公司5%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用40万元;取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为9 500万元。(2)购入丙上市公司的股票，实际支付价款8 000万元，另发生相关交易费用30万元;取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为非交易性权益工具投资，年末公允价值为8 500万元。
(3)购入丁公司发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4 975万元，另支付交易费用25万元;该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，年末公允价值为5 050万元。(4)购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券100万张，实际支付价款10 000万元，包含支付交易费用80万元;该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，年末公允价值为10 100万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.购入乙公司的股权划分为交易性金融资产，初始入账价值为9 000万元，年末账面价值为9 500万元
B.购入丙公司的股权划分为其他权益工具投资，初始入账价值为8 030万元，年末账面价值为8 500万元
C.购入丁公司的债权划分为其他债权投资，初始入账价值为5 000万元，年末账面价值为5 050万元
D.购入戊公司债券划分债权投资，初始入账价值为10 000万元，年末账面价值为10 100万元
『正确答案』D
『答案解析』购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券，后续计量按照摊余成本计量，在没有利息调整的情况下，年末账面余额仍然为10 000万元。
5.甲公司2×18年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.6万元。根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征，将该权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2×18年6月5日收到现金股利。12月31日该股票收盘价格为每股5元。2×19年7月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元
B.影响2×18年营业利润-54万元
C.2×19年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为-24万元
D.影响2×19年营业利润的金额为30万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A，交易性金融资产的初始入账价值=60×(6-0.1)=354(万元);选项B，影响2×18年营业利润=-0.6交易费用+(60×5-354)公允价值变动损益=-54.6(万元);
选项C，2×19年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额=60×5.5-354=-24(万元);选项D，影响2×19年营业利润的金额=60×5.5-60×5=30(万元)。
6.甲公司于2×17年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，实际支付价款为3 130万元;另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.该金融资产应通过“债权投资”科目核算
B.2×17年年末该金融资产账面余额3 107.56万元
C.2×18年该金融资产确认投资收益为124.30万元
D.2×18年年末该金融资产账面余额3 158.96万元
『正确答案』D
『答案解析』选项B，2×17年确认投资收益=(3 130+2.27)×4%=125.29(万元)，2×17年年末账面余额=3 132.27-(3 000×5%-125.29)=3 107.56(万元)，选项C，2×18年确认投资收益=3 107.56×4%=124.30(万元);选项D，2×18年年年末账面余额=3 107.56-(3 000×5%-124.30)=3 081.86(万元)。因此，选项D不正确。
7.2×17年2月5日，甲公司以14元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。2×17年12月31日，乙公司股票价格为18元/股。2×18年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司实际获得现金股利16万元;3月20日，甲公司以23.2元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2×18年确认的投资收益是( )。
A.520万元 B.536万元
C.936万元 D.933.2万元
『正确答案』C
『答案解析』投资收益=现金股利确认的投资收益16+处置时确认的投资收益100×(23.2-14)=936(万元)
8.2×17年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000万股，支付价款12 000万元，另支付佣金等费用24万元。甲公司将购入的上述乙公司股票将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2×17年12月31日，乙公司股票的市价为每股15元。2×18年8月20日，甲公司以每股16.5元的价格将所持有乙公司股票全部出售，另支付佣金等手续费用49.5万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是( )。
A.4 426.5万元 B.1 450.5万元
C.4 476万元 D.4 500万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益=实际收到对价16 450.5(1 000×16.5-49.5)-初始投资成本12 024(12 000+24)=4 426.5(万元)。
9.甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定，该理财产品期限为三年，预计年收益率6%，当年收益于下年1月底前支付;理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该理财产品至到期。不考虑其他因素，甲公司持有该银行理财产品应借记的会计科目是( )。
A.交易性金融资产
B.债权投资
C.其他债权投资
D.其他权益工具投资
『正确答案』A
『答案解析』该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息，且企业管理该理财产品的业务模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
10.2×18年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×17年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，按期收取利息，到期收回本金。不考虑其他因素，则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。
A.120万元 B.258万元
C.270万元 D.318万元
『正确答案』B
『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062(万元);由于实际利息收入-应收利息=利息调整摊销额(折价摊销情况下)，所以，累计确认的实际利息收入=利息调整摊销总额(12×100-1 062)+累计确认的应收利息(100×12×5%×2)=258(万元)。
【思路点拨】该债券是2×17年1月1日发行，期限为3年，但是甲公司是2×18年1月1日购入，因此甲公司持有期限为2年，所以这里是乘以2。
11.下列金融工具的重分类的表述中不正确的是( )。
A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类
B.企业对所有金融负债均不得进行重分类
C.金融资产(即非衍生债权资产)可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类
D.金融资产(即非衍生权益资产)可以在以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类
『正确答案』D
『答案解析』金融资产进行重分类只允许在非衍生债权资产之间进行，权益工具投资不得重分类。
12.关于金融资产的分类，下列说法中不正确的是( )。
A.衍生金融资产一般不可以划分为以摊余成本计量的金融资产
B.如果符合其他条件，企业不能以某债务工具投资是浮动利率投资为由而不将其划分为以摊余成本计量的金融资产
C.企业持有的股权投资可能划分为以摊余成本计量的金融资产
D.投资企业将通过出售某项金融资产来获取其现金流量的，不可以划分为以摊余成本计量的金融资产
『正确答案』C
『答案解析』企业持有的股权投资的合同现金流量一般并非本金和利息，因此不能划分为以摊余成本计量的金融资产。
13.2×18年4月，乙公司出于提高资金流动性考虑，于4月1日对外出售以摊余成本计量的金融资产的10%，收到价款120万元(公允价值)。出售时该项金融资产的摊余成本为1 100万元(其中成本为1000万元，利息调整为100万元)，公允价值为1 200万元。对于该项金融资产的剩余部分，乙公司将在未来期间根据市场行情择机出售。下列关于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是( )。
A.处置该项投资时应确认的投资收益为10万元
B.乙公司应将剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C.重分类借记“其他债权投资”科目的金额为1 080万元
D.重分类贷记“其他综合收益”科目的金额为90万元
『正确答案』B
『答案解析』处置该项金融资产应确认的投资收益=120-1 100×10%=10(万元)，选项A正确。该项金融资产剩余部分的合同现金流量为本金和利息，企业管理该项金融资产的业务模式有出售动机，因此应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项B不正确。重分类时以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=1 200×90%=1 080(万元)，选项C正确。重分类时以摊余成本计量的金融资产的账面价值=1 100×90%=990(万元);重分类时确认其他综合收益=1 080-990=90(万元)，选项D正确。
借：其他债权投资 1200×90%=1080
贷：债权投资 1100×90%=990
其他综合收益 90
14.甲公司仅在单一区域经营，2×18年其应收账款组合累计为1 500万元，其客户群由众多小客户组成，并且根据风险特征分类应收账款，该应收账款不包括重大融资成分。上述应收账款应始终按照整个存续期预期信用损失计算准备。甲公司运用了准备矩阵确定该组合的预期信用损失。该准备矩阵基于该应收账款预期存续期的历史观察拖欠率，并根据前瞻性估计予以调整，在每一报告日，对历史观察拖欠率予以更新，并对前瞻性估计的变动予以分析，在本例中，预计下一年的经济情况恶化。甲公司对准备矩阵做出如下估计：
来自众多小客户的应收账款合计1500万元，并已准备矩阵计量。当期为100万元、预期1—30天为200万元、预期31—60天为300万元、预期61—90天为400万元、预期>90天为500万元。假定2×18年年初“坏账准备”的余额为80万元。则2×18年甲公司确认的信用减值损失为( )万元。
A.74 B.-6 C.80 D.0
当期 预期1—30天 预期31—60天 预期61—90天 预期>90天
拖欠率 0.6% 1.6% 3.6% 6.6% 12.6%
『正确答案』B
『答案解析』2×18年甲公司确认的信用减值损失=100×0.6%+200×1.6%+300×3.6%+400×6.6%+500×6.6%-80=-6万元)
15.对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具投资)，将减值损失或利得计入当期损益，同时其确认损失准备的是( )。
A.其他综合收益
B.其他债权投资减值准备
C.债权投资减值准备
D.其他权益工具投资减值准备
『正确答案』A
『答案解析』对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。
16.下列关于继续涉入金融资产的说法中，不正确的是( )。
A.继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵消
B.企业应当对继续确认的被转移金融资产确认所产生的收入(或利得)，对相关负债确认所产生的费用(或损失)
C.通过对所转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较高者，确认继续涉入形成的资产
D.在判断是否保留了对被转移金融资产的控制时，应当根据转入方是否具有出售被转移金融资产的实际能力而确定
『正确答案』C
『答案解析』通过对所转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产。
17.2×18年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为4 950万元。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2×18年12月31日，行权价为6 000万元，期权的公允价值(时间价值)为150万元。假定甲公司预计行权日该债券的公允价值为4 500万元。该债券于2×17年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为4 500万元，年利率为6%(等于实际利率)，每年年末支付利息，2×17年12月31日该债券公允价值为4 650万元。下列甲公司的会计处理中，不正确的是( )。
A.由于期权的行权价(6 000万元)大于预计该债券在行权日的公允价值(4 500万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权
B.甲公司应当终止确认该债券
C.出售时应确认投资收益600万元
D.收到的出售款项与其他债权投资的账面价值的差额确认为其他业务成本150万元
『正确答案』D
『答案解析』由于期权的行权价(6 000万元)大于预计该债券在行权日的公允价值(4 500万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权，即预计甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值(150万元)确认该期权。甲公司出售该债券业务应做如下会计分录：
借：银行存款 4 950
衍生工具—看涨期权 150
贷：其他债权投资 4 650
投资收益 450
同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出：
借：其他综合收益 150
贷：投资收益 150
18.2×17年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为600万元，增值税销项税额为102万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2×17 年10月31日付款。2×17年6月4日，经与银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给银行，价款为526.5万元;在应收乙公司货款到期无法收回时，银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为46.8万元，其中，增值税销项税额为6.8万元，成本为26万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2×17年8月31日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为46.8万元。
假定不考虑其他因素。甲公司与应收债权出售有关的账务处理表述不正确的是( )。
A.应终止确认应收账款的账面价值702万元
B.2×17年6月4日出售应收债权应确认的损益128.7万元计入营业外支出
C.2×17年6月4日出售应收债权应应将发生的销售退回金额为46.8万元计入其他应收款
D. 2×17年8月31日收到乙公司退回的商品冲减其他应收款46.8万元
『正确答案』B
『答案解析』(1)2×17年6月4日出售应收债权：
借：银行存款 526.5
其他应收款 46.8
财务费用 128.7
贷：应收账款 702
(2)2×17年8月3日收到退回的商品：
借：主营业务收入 40
应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8
贷：其他应收款 46.8
借：库存商品 26
贷：主营业务成本 26
19.关于套期工具与被套期项目，下列说法中正确的是( )。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融负债均可以作为套期工具
B.企业自身权益工具可以作为套期工具
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产可以作为套期工具
D.企业不可以将已确认资产或负债的组成部分指定为被套期项目
『正确答案』C
『答案解析』指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债不可以作为套期工具，故选项A不正确。企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为套期工具，故选项B不正确。已确认资产或负债的单个项目、项目组合或其组成部分也可以指定为被套期项目，故选项D不正确。符合条件的套期工具：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具;②以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债;③对于外汇风险套期，企业可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。
20.2×17年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，以5年为一个股息率调整期，即股息率每5年调整一次，每个股息率调整期内每年以约定的相同票面股息率支付股息。首个股息率调整期的股息率，由股东大会授权董事会通过询价方式确定为4.50%。优先股的股息发放条件为：有可分配税后利润的情况下，可以向优先股股东分配股息。甲公司有权全部或部分取消优先股股息的宣派和支付，且不构成违约事件。甲公司可以自由支配取消的优先股股息用于偿付其他到期债务，本次发行的优先股采取非累积股息支付方式，本次优先股股东不参与剩余利润分配。不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有( )。
A.确认为其他权益工具
B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
C.确认为以摊余成本计量的金融负债
D.确认为衍生工具
『正确答案』A
『答案解析』对于甲公司发行的该项优先股，甲公司有权全部或部分取消优先股股息的宣派和支付，且不构成违约事件，甲公司可以自由支配取消的优先股股息用于偿付其他到期债务，说明甲公司能够无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行相关合同义务，因此应当将该项优先股归类为权益工具。
21.下列有关企业发行的权益工具的会计处理中，不正确的是( )。
A.甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，则甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，应当就该强制付息的合同义务确认金融负债
B.乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息;尽管该项工具的期限永续且不可赎回，但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，因此应当就该强制付息的合同义务确认金融负债
C.丙公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股，按相关合同规定，该优先股的持有方将在第五年末将发行的该工具强制转换为可变数量的普通股，因此丙公司应将该优先股应分类为金融负债
D.丁公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，该永续债票息在丁公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)，丁公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付。鉴于丁公司发行该永续债之前多年来均支付了普通股股利，因此应将该永续债整体分类为金融负债
『正确答案』D
『答案解析』选项C，对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则应该分类为金融负债，因此选项C正确;选项D，尽管丁公司多年来均支付了普通股股利，但由于丁公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对丁公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务，因此应将该永续债整体分类为权益工具。
22.甲公司于2×18年1月1日购入面值为1 000万元的3年期债券，实际支付的价款为1 000万元。该债券票面利率和实际利率均为6%，每年1月1日付息。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年末，该项金融资产的公允价值为900万元。甲公司经评估认定该项金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，经测算，该项金融资产应收取的合同现金流量现值为1 000万元，预期能收到的现金流量现值为800万元。不考虑其他因素，则该项金融资产对甲公司2×18年损益的影响金额为( )。
A.60万元 B.200万元 C.100万元 D.140万元
『正确答案』D
『答案解析』本题的相关会计分录为：
2×18年1月1日购入时：
借：其他债权投资—成本 1 000
贷：银行存款 1 000
2×18年末计提利息：
借：应收利息 60
贷：投资收益 60
2×18年末确认公允价值变动：
借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 100
贷：其他债权投资—公允价值变动 100
2×18年末确认损失准备：
借：信用减值损失 200
贷：其他综合收益—其他债权投资信用减值准备 200
二、多项选择题
1.(2017年)下列各项中，不属于金融负债的有( )。
A.按照销售合同的约定预收的销售款
B.按照劳动合同约定支付职工的工资
C.按照产品质量保证承诺预计的保修费
D.按照采购合同的约定应支付的设备款
『正确答案』ABC
『答案解析』金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等等。选项D属于金融负债。
2.下列有关金融资产或金融负债的会计处理中，正确的有( )。
A.如果取得某项金融资产的合同现金流量不仅限于本金和利息，则一般应该将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.企业为消除会计错配，可以将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且该指定可以撤销
C.某项债券投资如果被划分为以公允价值变动且其变动计入其他综合收益的金融资产，则其公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益
D.对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动均应计入当期损益
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，一经指定，不可撤销;选项D，对于此类金融负债，如果是由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，则应当计入其他综合收益。
3.下列与投资相关的会计处理方法的表述中，不正确的有( )。
A.企业为进行价值投资而购入一项股权投资，对被投资方不具有重大影响，拟长期持有获取稳定分红，企业应将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
B.企业管理某项金融资产的业务模式为以收取合同现金流量为目标，则应将其划分为以摊余成本计量的金融资产
C.如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表;其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应确认为长期股权投资
D.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，投资方应将其确认为长期股权投资
『正确答案』BCD
『答案解析』选项B，如果该项金融资产的现金流量并不是仅为本金和利息，则不应划分为以摊余成本计量的金融资产;选项C，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益;选项D，由于投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，所以一般应按金融工具确认和计量准则处理，不能确认为长期股权投资。
4.A公司2×18年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期一般公司债券，购买价款为1 000万元，该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司拟一直持有该项金融资产，赚取利息收益，到期收回本金。12月31日该债券市场价格为1 002万元。(2)1月1日，购入C公司当日按面值发行的三年期一般公司债券，购买价款为2 000万元，该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司进行该项债券投资的主要目标是赚取利息收益，但不排除在未来期间将其出售以获利。12月31日该债券市场价格为2 100万元。
(3)2月1日，购入D公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购D公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1.1元。(4)9月1日，取得E上市公司500万股股票，成本为2 500万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自当月起限售期为3年，A公司购入该项股权投资并不以交易为目的;该股份于12月31日的市场价格为2 400万元。下列各项关于A公司对持有的各项投资进行会计处理的表述中，不正确的有( )。
A.对B公司的债权投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认投资收益40万元并按公允价值1 002万元计量
B.对C公司的债券投资确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认投资收益100万元及其他综合收益100万元并按公允价值2 100万元计量
C.对D公司的认股权证确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，年末确认公允价值变动收益50万元并按公允价值550万元计量
D.对E公司的股权投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认其他综合收益-100万元并按公允价值2 400万元计量
『正确答案』AD
『答案解析』选项A，对B公司的债权投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认投资收益40(1 000×4%)万元;并应按照摊余成本1 000万元计量;选项B，对C公司的债券投资应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认投资收益100(2 000×5%)万元;确认计入其他综合收益的公允价值变动100(2 100-2 000)万元并按公允价值2 100万元计量;
选项C，对D公司的认股权证应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，年末确认公允价值变动收益50(500×1.1-500)万元并按公允价值550万元计量;选项D，对E公司的股权投资应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认其他综合收益-100(2 400-2 500)万元并按公允价值2 400万元计量。
5.A公司2×18年有关金融资产业务如下：(1)A公司1月1日购入甲公司5%的股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;3月6日甲公司宣告现金股利100万元。(2)A公司2月1日购入乙公司发行5年期债券，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，本金为1 000万元，票面利率为5%，等于实际利率。(3)A公司3月1日购入丙公司于当日发行的3年期债券，划分为以摊余成本计量的金融资产，面值为1 000万元，票面利率为3%，等于实际利率。(4)A公司4月2日购入丁公司1%的股权，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;8月6日丁公司宣告现金股利200万元。下列有关A公司2×18年金融资产或金融负债表述中，正确的有( )。
A.3月6日甲公司宣告现金股利，A公司确认投资收益5万元
B.12月31日A公司确认乙公司发行5年期债券的投资收益45.83万元
C.12月31日A公司确认丙公司发行3年期债券的投资收益25万元
D.8月6日丁公司宣告现金股利，A公司确认投资收益2万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项B，确认投资收益=1 000×5%×11/12=45.83(万元);选项C，确认投资收益=1 000×3%×10/12=25(万元)。
6.下列金融工具的重分类的表述中正确的是( )。
A.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整
B.重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天
C.甲上市公司决定于2×17年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×17年4月1日(即下一个季度会计期间的期初)
D.乙上市公司决定于2×17年10月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×18年1月1日
『正确答案』ABCD
7.甲公司2×18年有关处置金融资产业务如下：(1)处置一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其账面价值为800万元(其中，成本为900万元，公允价值变动为-100万元)，处置所得价款为1 000万元;(2)处置一项以摊余成本计量的金融资产，其账面价值为800万元(其中，成本为900万元，利息调整为-100万元)，处置所得价款为1 000万元;
(3)以不附追索权方式处置一项应收账款，其账面价值为800万元(其中，成本为900万元，已计提坏账准备为100万元)，处置所得价款为1 000万元;
(4)处置一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该项金融资产不属于非交易性权益工具投资，其账面价值为800万元(其中，成本为900万元，公允价值变动为-100万元)，处置所得价款为1 000万元。关于上述金融资产的处置，下列表述中正确的有( )。
A.处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时确认的投资收益为100万元，影响营业利润的金额为200万元
B.处置以摊余成本计量的金融资产时确认投资收益为200万元
C.不附追索权方式处置应收账款时确认投资收益为200万元
D.处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时确认投资收益为100万元，影响营业利润的金额为200万元
『正确答案』AB
『答案解析』选项A，处置时确认的投资收益=1 000-900=100(万元);影响营业利润的金额=1 000-800=200(万元)。选项B，处置时确认的投资收益=1 000-800=200(万元)。选项C，不附追索权方式处置应收账款确认财务费用=1 000-800=200(万元)。选项D，处置时确认的投资收益=1 000-900=100(万元);影响营业利润的金额=1 000-800-100=100(万元)。
8.以摊余成本计量的金融资产发生的事项中，会导致其摊余成本发生增减变动的有( )。
A.计提减值准备
B.采用实际利率法摊销利息调整
C.分期付息的情况下，按照债券面值和票面利率计算的应收利息
D.到期一次还本付息的情况下，按照债券面值和票面利率计算的应计利息
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，应借记“应收利息”，不会影响以摊余成本计量的金融资产的摊余成本(账面价值)。
9.下列有关不同类金融资产之间重分类的表述中，正确的有( )。
A.以摊余成本计量的金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(股权投资)不能重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)不可以重分类为以摊余成本计量的金融资产
D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
『正确答案』BCD
10.金融工具减值的范围包括( )。
A.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
B.租赁应收款。
C.合同资产
D.部分贷款承诺和财务担保合同
『正确答案』ABCD
11.下列金融工具的减值的会计处理表述正确的是( )。
A.权益发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值是预期信用损失
B.如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备
C.如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备
D.由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益
『正确答案』ABCD
12.企业下列确定有关金融工具的信用损失表述正确的是( )。
A.对于金融资产，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值
B.对于未提用的贷款承诺，信用损失应为在贷款承诺持有人提用相应贷款的情况下， 企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值
C.对于财务担保合同，信用损失应为企业就该合同持有人发生的信用损失向其做出赔付的预计付款额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之间差额的现值。
D.对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产，信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额
『正确答案』ABCD
13.对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产账务处理表述正确的是( )。
A.企业应当在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备
B.在每个资产负债表日，企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作为减值损失或利得计入当期损益
C.资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得
D.资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业不应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得
『正确答案』ABC
『答案解析』资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得。
14.企业在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当期资产负债表日，该金融工具已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的，企业应当在当期资产负债表日按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备，由此形成的损失准备的转回金额不应当作为( )。
A.减值利得计入当期损益
B.减值利得计入留存收益
C.减值利得计入其他综合收益
D.减值利得计入资本公积
『正确答案』BCD
15.下列各种情形，一般不应终止确认相关金融资产的有( )。
A.企业采用附追索权方式出售金融资产
B.企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议
C.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权
D.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权
『正确答案』ABC
『答案解析』选项ABC，企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不符合终止确认金融资产的条件;选项D，重大价外期权，即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权，因此应终止确认。
16.运用套期会计方法对各类套期进行会计处理需满足的条件有( )。
A.套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成
B.在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件
C.套期关系符合套期有效性要求
D.套期工具必须为衍生工具
『正确答案』ABC
17.2×18年1月1日，某公司为规避所持有的自产铁矿石的公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定某期货合约为2×18年上半年铁矿石价格变化引起的公允价值变动风险的套期。该期货合约的标的资产与被套期项目(铁矿石)在数量、质次、价格变动和产地方面相同。2×18年1月1日，该期货合约的公允价值为零，被套期项目(铁矿石)的账面价值和成本均为5 000万元，公允价值也是5 000万元。2×18年6月30日，该期货合约的公允价值上涨了500万元，铁矿石的公允价值下降了500万元。当日，该公司按公允价值将铁矿石出售，并将该期货合约结算。假定该公司经评估认定该套期完全有效。不考虑其他因素，则下列说法中正确的有( )。
A.该公司应在2×18年1月1日将被套期项目自“库存商品”科目转入“被套期项目”科目
B.该公司应在2×18年6月30日根据套期工具的公允价值变动额贷记“公允价值变动损益”科目500万元
C.该公司应在2×18年6月30日根据被套期项目公允价值的变动额借记“套期损益”科目500万元
D.该公司应在2×18年6月30日确认主营业务成本5 000万元
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，应当计入“套期损益”科目的贷方。选项D，应当确认主营业务成本4 500万元。
三、计算分析题
1.甲公司系上市公司，按季对外提供财务报表。2×17年与金融资产相关的资料如下：
(1)甲公司2×17年4月6日购买B公司发行的股票500万股，每股成交价为5.4元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中，每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利;另付交易费用2万元，甲公司拟近期出售。
(2)2×17年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。
(3)2×17年12月10日甲公司出售股票300万股，每股成交价为5.8元，另支付相关税费1.2万元。
(4)2×17年12月31日该股票每股市价为5元。
(5)2×18年7月26日出售股票200万股，每股成交价为4.8元，另支付相关税费1.8万元。
(6)2×18年12月31日该股票每股市价为4.2元。
要求：按上述资料编制相关的会计分录。
『正确答案』
(1)2×17年4月6日：
借：交易性金融资产——成本[500×(5.4-0.3)]2 550
应收股利 (500×0.3)150
投资收益 2
贷：银行存款 2 702
(2)2×17年4月15日：
借：银行存款 150
贷：应收股利 (500×0.3)150
对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。
分配股票股利后，持有的股票股数为=500+500/10×2=600(万股)
(3)2×17年12月10日：
借：银行存款 (300×5.8-1.20)1 738.8
贷：交易性金融资产——成本 (2 550/600×300)1 275
投资收益 463.8
(4)2×17年12月31日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 (300×5-1 275)225
贷：公允价值变动损益 225
(5)2×18年7月26日：
借：银行存款 (200×4.8-1.80)958.2
公允价值变动损益 150
贷：交易性金融资产——成本 [(2 550-1 275)×2/3]850
——公允价值变动 (225×2/3)150
投资收益 108.2
(6)2×18年12月31日：
借：公允价值变动损益 (100×5-100×4.2)80
贷：交易性金融资产——公允价值变动 80
2.A公司2×14年1月1日购入150万份B公司于当日公开发行的3年期的到期一次还本付息的一般公司债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，实际支付价款为16 100万元，另支付交易费用97.3万元，票面利率为6%。A公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标。且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。A公司按年于每年年末计提利息。[(P/F，3%，3)=0.9151]
要求(计算结果保留两位小数)：
『正确答案』
(1)判断2×14年1月1日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率。
①划分为以摊余成本计量的金融资产。
②借：债权投资——成本 15 000
——利息调整 1 197.3
贷：银行存款 16 197.3
③在初始确认时，计算实际利率如下：
假设实际利率为r，则应满足：
(15 000×6%×3+15 000)×(P/F，r，3)=16 197.3
当r=3%时，(15 000×6%×3+15 000)×0.9151≈16 197.3(万元)
因此，A公司该债券的实际利率r=3%。
(2)计算2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额以及2×14年年末账面余额，并编制相关的会计分录。
①2×14年年末：
应计利息=15 000×6%=900(万元)
实际利息收入=16 197.3×3%=485.92(万元)
利息调整的摊销=900-485.92=414.08(万元)
借：债权投资——应计利息 900
贷：投资收益 485.92
债权投资——利息调整 414.08
2×14年年末债权投资的账面余额=16 197.3+900-414.08=16 683.22(万元)
②2×15年年末：
应计利息=15 000×6%=900(万元)
实际利息收入=16 683.22×3%=500.5(万元)
利息调整的摊销=900-500.5=399.5(万元)
借：债权投资——应计利息 900
贷：投资收益 500.5
债权投资——利息调整 399.5
③2×16年年末：
应计利息=15 000×6%=900(万元)
利息调整的摊销=1 197.3-414.08-399.5=383.72(万元)
实际利息收入=900-383.72=516.28(万元)
借：债权投资——应计利息 900
贷：投资收益 516.28
债权投资——利息调整 383.72
借：银行存款 (15 000+900×3)17 700
贷：债权投资——成本 15 000
——应计利息 2 700
(3)假定2×15年6月30日，为筹集生产线扩建所需资金，A公司出售债券的50%，将扣除手续费后的款项9 100万元存入银行，当日该债券全部公允价值为18 300万元。对于该项债券投资的剩余部分，A公司将继续持有，但在合适的时候也可能对外出售。编制2×15年6月30日相关会计分录。(要求计算出售前的利息收益。)
①应计利息=15 000×6%/2=450(万元)
实际利息收入=16 683.22×3%/2=250.25(万元)
利息调整的摊销=450-250.25=199.75(万元)
借：债权投资——应计利息 450
贷：投资收益 250.25
债权投资——利息调整 199.75
②出售时的会计分录：
债权投资“成本”明细金额=15 000(万元)
“利息调整”明细金额=1 197.3-414.08-199.75=583.47(万元)
“应计利息”明细金额=900+450=1 350(万元)
借：银行存款 9 100
贷：债权投资——成本 (15 000/2)7 500
——利息调整 (583.47/2)291.74
——应计利息 (1350/2)675
投资收益 633.26
③重分类的会计分录：
计入其他综合收益的金额=9 150-(7 500+291.73+675)=683.27(万元)
借：其他债权投资——成本 7 500
——利息调整(583.47-291.74)291.73
——应计利息 675
——公允价值变动 683.27
贷：债权投资——成本 7 500
——利息调整 291.73
——应计利息 675
其他综合收益 683.27
四、综合题
1.A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下(所得税税率为25%)。
(1)2×13年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价每股为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。
(2)2×13年7月20日，收到现金股利。
(3)2×13年12月31日，该股票每股市价为15元。
(4)2×14年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。
(5)2×14年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司经评估认定该项金融资产并不存在预期信用损失。
(6)2×15年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，2×15年12月31日收盘价格为每股市价为6元。A公司经评估认定该项金融资产出现了预期信用损失。
(7)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2×16年12月31日收盘价格为每股市价为15元。
(8)2×17年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用12万元。
(9)其他资料：假定不考虑所得税等其他因素。
要求：根据下列两项假定，分别按已知资料时间先后顺序编制相关会计分录，并说明2×13年至2×16年各年年末金融资产的列报金额、影响各年营业利润的金额和其他综合收益的金额，计算2×17年处置金融资产影响投资收益和营业利润的金额：
假定①，A公司拟长期持有该项股权投资以获得稳定的分红、没有出售该项金融资产的动机。
假定②，A公司将择机出售该项金融资产。
『正确答案』
(1)A公司2×13年7月10日购买B公司发行的股票的会计分录
按照假定①，A公司应将该项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
按照假定②，A公司应将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
按假定① | 按假定② |
初始确认成本＝300×（14.8－0.2）＋10＝4
390（万元） | 初始确认成本＝300×（14.8－0.2）＝4 380（万元） |
(2)A公司2×13年7月20日收到B公司分配现金股利的会计分录
按假定① | 按假定② |
借：银行存款 60 | 借：银行存款 60 |
(3)A公司2×13年12月31日金融资产公允价值变动的会计分录
按假定① | 按假定② |
公允价值变动＝300×15－4
390＝110（万元） | 公允价值变动＝300×15－4
380＝120（万元） |
2×13年年末其他权益工具投资列示金额＝300×15＝4
500（万元） | 2×13年年末交易性金融资产列示金额＝300×15＝4
500（万元） |
(4)2×14年4月3日和4月30日B公司宣告发放的现金股利及收到现金股利的会计分录
按假定① | 按假定② |
4月3日 | 4月3日 |
(5)A公司2×14年12月31日金融资产公允价值变动的会计分录
按假定① | 按假定② |
公允价值变动＝300×（13－15）＝－600（万元） | 公允价值变动＝300×（13－15）＝－600（万元） |
2×14年其他权益工具投资列示金额＝300×13＝3
900（万元） | 2×14年交易性金融资产列报金额＝300×13＝3
900（万元） |
(6)A公司2×15年12月31日该金融资产相关的会计分录
按假定① | 按假定② |
公允价值变动＝300×（6－13）＝－2 100（万元） | 公允价值变动＝300×（6－13） |
2×15年其他权益工具投资列示金额＝300×6＝1 800（万元） | 2×15年交易性金融资产列示金额＝300×6＝1 800（万元） |
【思路点拨】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产不能计提损失准备。
(7)2×16年12月31日该金融资产相关会计分录
按假定① | 按假定② |
公允价值变动＝300×（15－6）＝2 700（万元） | 公允价值变动＝300×（15－6） |
2×16年其他权益工具投资列示金额＝300×15＝4 500（万元） | 2×16年交易性金融资产列示金额＝300×15＝4 500（万元） |
(8)2×17年1月6日出售金融资产的相关会计分录：
按假定① | 按假定② |
成本＝4390（万元） | 成本＝4380（万元） |
借：银行存款 （300×18－12）5 388 | |
借：银行存款 5 388 | |
处置时影响投资收益的金额＝0 | 处置时影响投资收益的金额＝5 388－4 380＝1 008（万元） |
2.A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：
(1)2×13年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5 000万元，实际支付价款为4 639.52万元(含交易费用9.52万元)，票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际利率为12%。
(2)2×15年12月31日，A公司经评估认定该项金融资产存在预计信用损失，预期2×16年12月31日将收到利息500万元，企业采用以概率加权平均为基础对预期信用损失进行计量，经过测算应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值为信用损失，其金额为1992.99万元。
要求(计算结果保留两位小数)：
『正确答案』
(1)编制2×13年购买债券时的会计分录。
借：债权投资——成本 5 000
贷：银行存款 4 639.52
债权投资——利息调整 360.48
(2)计算2×13年、2×14年及2×15年12月31日减值前该项金融资产的账面余额并编制相关的会计分录。
①2×13年12月31日：
应收利息=5 000×10%=500(万元)
实际利息收入=4 639.52×12%=556.74(万元)
利息调整摊销=556.74-500=56.74(万元)
年末账面余额=4 639.52+56.74=4 696.26(万元)
借：应收利息 500
债权投资——利息调整 56.74
贷：投资收益 556.74
②2×14年12月31日：
应收利息=5 000×10%=500(万元)
实际利息收入=4 696.26×12%=563.55(万元)
利息调整摊销=563.55-500=63.55(万元)
年末账面余额=4 696.26+63.55=4 759.81(万元)
借：应收利息 500
债权投资——利息调整 63.55
贷：投资收益 563.55
③2×15年12月31日：
应收利息=5 000×10%=500(万元)
实际利息收入=4 759.81×12%=571.18(万元)
利息调整摊销=571.18-500=71.18(万元)
年末账面余额=4 759.81+71.18=4 830.99(万元)
借：应收利息 500
债权投资——利息调整 71.18
贷：投资收益 571.18
(3)编制2×15年12月31日计提债权投资的减值准备的会计分录。
借：信用减值损失 1 992.99
贷：债权投资减值准备 1 992.99
3.A公司为集团公司，其子公司2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，进行一系列债务工具的金融资产进行重分类，资料如下：
要求：根据以下资料编制金融资产进行重分类转换的会计分录。
(1)2018年1月1日以前，甲公司以银行存款1 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为1 000万元，分类为以摊余成本计量的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为1 100万元。
借：交易性金融资产 1 100
贷：债权投资 1 000
公允价值变动损益 100
(2)2018年1月1日以前，乙公司以银行存款2 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为2 000万元，分类为以摊余成本计量的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为2200万元。
借：其他债权投资 2 200
贷：债权投资 2 000
其他综合收益 200
(3)2018年1月1日以前，丙公司以银行存款3 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为3 000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为3 300万元。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在此前已确认公允价值变动(上涨)300万元，
借：债权投资 3000
贷：其他债权投资 3000
应当将重分类之前计入其他综合收益的累计利得或损失冲回
借：其他综合收益 300
贷：其他债权投资 300
(4)2018年1月1日以前，丁公司以银行存款4 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为4 000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为4 400万元。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在此前已确认公允价值变动(上涨)400万元。
借：交易性金融资产 4 400
贷：其他债权投资 4 400
借：其他综合收益 400
贷：公允价值变动损益 400
(5)2018年1月1日以前，戊公司以银行存款5 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为5 000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以摊余成本计量的金融资产(债权投资)。重分类日该债券组合的公允价值为5 500万元。
借：债权投资 5 500
贷：交易性金融资产 5 500
对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。
(6)2018年1月1日以前，己公司以银行存款6 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为6 000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)。重分类日该债券组合的公允价值为6 600万元。
借：其他债权投资 6 600
贷：交易性金融资产 6 600
对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。
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