三、计算问答题
(本题型共4小题，每小题5分，共20分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1.某卷烟厂为增值税一般纳税人。2014年9月，发生如下业务：
(1)月初进口一批烟丝，支付货价300万元、卖方佣金10万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸前发生运费及保险费共计12万元，完税后取得海关进口增值税专用缴款书;随后委托某企业将该批烟丝运回企业支付运费3万元，取得对方自行开具的增值税专用发票。(2)购进其他原材料、水、电等，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为40万元，其中2万元为税务机关代开增值税专用发票所载税额。
(3)领用月初进口烟丝的80%用于本厂生产M牌号卷烟。
(4)按60元/条的调拨价格(不含增值税)销售600标准箱M牌号卷烟给某卷烟批发公司。
(其他相关资料：假定烟丝的关税税率为10%;烟丝的消费税税率为30%;甲类卷烟的消费税税率为56%加0.003元/支;乙类卷烟的消费税税率为36%加0.003元/支;卷烟每标准箱=250标准条，每标准条=200支;假定该卷烟厂期初无增值税留抵税额，所取得的增值税进项税额扣除凭证均在当月认证并允许抵扣。
要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。
(1)计算9月该卷烟厂进口烟丝应缴纳的增值税。
(2)计算9月该卷烟厂进口烟丝应缴纳的消费税。
(3)计算9月该卷烟厂国内环节应缴纳的增值税
(4)计算9月该卷烟厂国内环节应缴纳的消费税。
【答案及出国留学网注会网解析】
(1)进口烟丝组成计税价格=(300+10+12)×(1+10%)÷(1-30%)=506(万元)
进口烟丝增值税税额=506×17%=86.02(万元)
(2)进口烟丝消费税税额=506×30%=151.8(万元)
(3)进项税额合计86.02+3×11%+40=126.35(万元)
销项税额合计 60×600×250×17%÷10000=153(万元)
该卷烟厂国内环节应缴纳的增值税=153-126.35=26.65(万元)
(4)本月可扣除的进口烟丝消费税=151.8×80%=121.44(万元)
国内环节消费税=60×600×250×36%÷10000+600×250×200×0.003÷10000-121.44=324+9-121.44=333-121.44=211.56(万元)
2.某餐饮企业2014年6月发生如下业务：
(1)实现营业收入800万元，其中包括顾客现场消费餐饮营业收入500万元、熟食外卖收入30万元、内设卡拉OK厅营业收入270万元。
(2)因该企业位置优越，某广告公司租赁其一间商铺，从广告公司取得收入10万元。
(3)该企业曾投资500万元参与设立一家公司，约定每年收取固定收益40万元、半年结算一次，当月收到20万元。
(4)转让一栋房产，该房产是若干年前由债务人抵债而得，当时冲抵的债务金额是650万元。此次售价800万元，包含购置房屋后安装的空调设备折合10万元。空调设备与房屋单独核算。
(其它相关资料：当地政府规定的娱乐业营业税税率为20%。)
要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。
(1)计算业务(1)营业收入应缴纳的营业税。
(2)计算业务(2)取得的收入应缴纳的营业税。
(3)计算业务(3)取得的固定收益应缴纳的营业税。
(4)计算业务(4)转让房产应缴纳的营业税。
(5)就上述业务该餐饮企业当月总计应缴纳的营业税。
【答案及出国留学网注会网解析】
(1)应缴纳的营业税=500×5%+270×20%=25+54=79(万元)
(2)应缴纳的营业税=10×5%=0.5(万元)
(3)应缴纳的营业税=20×5%=1(万元)
(4)应缴纳的营业税=(800-10-650)×5%=7(万元)
(5)该餐饮企业当月总计应纳的营业税=79+0.5+1+7=87.5。。
3.甲企业位于市区，2015年4月1日转让一处2012年6月1日购置的仓库，其购置和转让情况如下：
(1)2012年6月1日购置该仓库时取得的发票上注明的价款为500万元，另支付契税款20万元并取得契税完税凭证。
(2)由于某些原因在转让仓库时未能取得评估价格。
(3)转让仓库的产权转移书据上记载的金额为800万元，并按规定缴纳了转让环节的税金。
要求：根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。
(1)计算该企业转让仓库时应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税。
(2)计算该企业转让仓库计征土地增值税时允许扣除的金额。
(3)计算该企业转让仓库应缴纳的土地增值税。
(4)如果该企业转让仓库时既没有取得评估价格，也不能提供购房发票，税务机关应如何进行处理?
【答案及出国留学网注会网解析】
(1)转让仓库应纳营业税=(800-500)×5%=15(万元)
应纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=15×(7%+3%+2%)=1.8(万元)
转让仓库应纳印花税=800×0.5‰=0.4(万元)
合计=15+1.8+0.4=17.2(万元)
(2)仓库原值的加计扣除额=500×5%×3=75(万元)
扣除项目金额=500+20+17.2+500×5%×3=612.2(万元)
(3)仓库转让收入=800(万元)
转让仓库应纳土地增值税的增值额=800-612.2=187.8(万元)
增值率=187.8/612.2×100%=30.68%
应纳土地增值税=187.8×30%=56.34(万元)
(4)可以实行核定征收。
4.某外国籍公民甲先生在中国境内无住所，2009年7月受境外公司委派至境内乙公司任职，此后一直在中国境内居住。2014年取得的收入情况如下：
(1)每月取得从中国境内乙公司支付的工资18000元，另每月从公司实报实销住房补贴3500元、以现金形式取得伙食补贴1000元。
(2)8月在境外取得由境外公司支付的特许权使用费80000元。
(3)9月将租入的一套住房转租，当月向出租方支付月租金4500元，转租收取月租金6500元，当月实际支付房屋租赁过程中的各种税费500元，并取得有效凭证。
(4)10月以160万元的价格，转让一套两年前无偿受赠获得的房产。原捐赠人取得该房产的实际购置成本价为95万元，受赠及转让房产过程中已缴纳的税费为10万元。
(5)11月，在某商场取得按消费积分反馈的价值1300元的礼品，同时参加该商城举行的抽奖活动，抽中价值5000元的奖品。
(6)12月，为境内某企业提供咨询取得劳务报酬40000元，通过境内非营利性社会团体将其中9000元捐赠给贫困地区。
要求：根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。
(1)甲先生每月取得的住房补贴和伙食补贴在计缴个人所得税时应如何处理?请简要说明理由。
(2)甲先生8月从境外取得的特许权使用费是否应在国内缴纳个人所得税?请简要说明理由。
(3)计算甲先生9月转租住房取得的租金收入应缴纳的个人所得税。
(4)计算甲先生10月转让受赠房产时计缴个人所得税的应纳税所得额。请简要说明理由。
(5)计算甲先生11月取得商场反馈礼品和抽奖所获奖品应缴纳的个人所得税。
(6)计算甲先生12月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税。
【答案及出国留学网注会网解析】
(1)甲先生每月取得的住房补贴免交个人所得税，但现金形式的伙食补贴应计入工资薪金总额计缴个人所得税。
因为外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴可以免征个人所得税。
【英文答案】
The housing allowance obtained by Mr. JIA would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the Meal allowance would not.
Pursuant to the PRC Individual Income Tax law and regulations, housing allowance and/or meal allowance paid to an expatriate employee on a reimbursement basis would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the allowance in cash would not.
(2)甲先生8月从境外取得的特许权使用费在国内不交个人所得税。
因为甲在中国境内无住所，且居住未满5年，其来源于中国境外的所得仅就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。
【英文答案】
The royalty Mr. JIA collected from overseas in August shall not be subject to the PRC Individual Income Tax.
Mr. JIA is a non-domicile of the PRC therefore is taxed in accordance with his length of residence in the PRC. Pursuant to the PRC Individual Income Tax law and regulations, Mr. JIA, a non-domicile who is a resident of the PRC for less than five years, is taxed on income derived within China only. In particular, for the income collected from overseas, the PRC Individual Income Tax shall only be applicable to the extent that is paid by the PRC entities or PRC individuals.
(3)转租住房应缴纳的个人所得税=(6500-4500-500-800)×10%=70(元)
【英文答案】
Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the re-leasing of the house in September as below：
Individual Income Tax =RMB(6500-4500-500-800)×10%=RMB70
(4)转让受赠房产的应纳税所得额=1600000-950000-100000=550000(元)
受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及受赠、转让过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额。
(5)应缴纳的个人所得税=5000×20%=1000(元)
【英文答案】
Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the gifts from the shopping mall and the prize won from the luck draw in November as below：
Individual Income Tax=RMB5000×20%=RMB1000
(6)捐赠允许扣除的限额=40000×(1-20%)×30%=9600(元)
应缴纳的个人所得税=[40000×(1-20%)-9000]×30%-2000=4900RMB
| 注会会计考试 | 注会审计考试 | 注会税法考试 | 财务成本管理考试 | 战略与风险管理 | 综合阶段考试 |