3. (本小题18分)甲公司为上市公司，为提高市场占有率，实现多元化经营，2012年甲公司对乙公司进行控股合并，相关资料如下。
(1)2012年5月2日，甲公司与其母公司丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：
①甲公司以可供出售金融资产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股权。
②上述合并合同于2012年7月1日已获各方股东大会通过，并于当日办妥股权登记手续以及其他资产所有权的划转手续。
当日甲公司可供出售金融资产的账面价值为5 000万元(成本为4 500万元，累计公允价值变动500万元)，公允价值为5 500万元;无形资产原值3 500万元，已计提摊销额600万元，公允价值为3 500万元，处置该项无形资产应交营业税175万元。
丙公司持有的乙公司80%的股权为2011年7月1日以银行存款9 300万元取得，当时乙公司可辨认净资产的账面价值为10 500万元(其中，股本为5 000万元，资本公积为4 500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元)，公允价值为11 000万元(未考虑递延所得税资产和递延所得税负债)，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由以下两项资产导致：
项目账面余额预计使用年限已使用年限公允价值尚可使用年限
存货600万元——800万元—
固定资产(管理用)1 500万元1 051 050万元5
上述存货乙公司至当年年末已对外出售;上述固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑净残值。此前，乙公司与丙公司不存在关联方关系。
乙公司2011年7月1日至2012年6月30日实现净利润3 000万元(假设均匀发生)，确认其他综合收益500万元，未分配现金股利。2012年7月1日，乙公司可辨认净资产账面价值为14 000万元(其中，股本为5 000万元，资本公积为5 000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3 600万元)，公允价值为16 000万元。
(2)2012年8月15日，甲公司从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款468万元(增值税税率17%)，款项至期末尚未支付，另付第三方运费和安装费75万元，9月30日设备安装完毕并投入使用。该设备系乙公司生产，其成本为300万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
(3)2012年9月30日，甲公司与乙公司签订经营租赁协议，将自用的一栋账面价值为5 000万元(已计提折旧1 000万元，预计尚可使用20年，采用直线法计提折旧)、公允价值为6 000万元的写字楼整体出租给乙公司，租赁期开始日为2012年10月1日，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。当年末该房地产公允价值为6 500万元，乙公司支付租金100万元，甲公司已收存银行。甲公司对投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量。(本事项不考虑所得税影响)
(4)其他资料：
①各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化。
②预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。以上合并均为免税合并，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。
④乙公司按照应收账款的5%计提坏账准备，按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
⑤不考虑其他因素。
要求：
(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，并简要说明理由。
(2)计算甲公司2012年7月1日取得对乙公司投资的初始投资成本并编制合并日合并报表中的调整、抵消分录。
(3)请编制甲、乙公司之间内部交易形成的固定资产在甲公司2012年合并报表中的调整、抵消分录。
(4)请编制甲公司2012年将写字楼出租给乙公司这一业务在甲公司合并报表中的抵消分录，并说明理由。
(5)请编制乙公司应收甲公司账款在甲公司2012年末合并资产负债表中的抵消处理，并说明理由。
[答案]
(1)属于同一控制下企业合并。理由：甲公司与乙公司合并前后均受丙公司控制。
(2)乙公司2012年7月1日相对于最终控制方丙公司而言的可辨认净资产账面价值=11 000-(800-600)×25%-(1 050-750)×25%+[3 000-(200+300×2/5)×75%]+500=14 135(万元)
丙公司取得乙公司80%股权时的商誉=9 300-(11 000-500×25%)×80%=600(万元)
甲公司2012年7月1日取得乙公司投资的初始投资成本=14 135×80%+600=11 908(万元)
合并报表中调整、抵消分录为：
借：存货 200
固定资产 300
贷：资本公积 375
递延所得税负债 125
借：未分配利润——年初 (60+200)260
管理费用 60
贷：固定资产 (300×2/5)120
存货 200
借：递延所得税负债 (320×25%)80
贷：未分配利润——年初 65
所得税费用 15
借：股本 5 000
资本公积 (4 500+375+500)5 375
盈余公积 400
未分配利润 (900+2 760-300)3 360
商誉 600
贷：长期股权投资 11 908
少数股东权益 2 827
(3)
借：营业收入 400
贷：营业成本 300
固定资产 100
借：固定资产 (100/5/12×3)5
贷：管理费用 5
借：递延所得税资产 23.75
贷：所得税费用 23.75
(4)分录为：
借：固定资产 6 000
资本公积 1 000
贷：投资性房地产 6 000
累计折旧 1 000
借：管理费用 62.5
贷：累计折旧 62.5
借：公允价值变动损益 500
贷：投资性房地产 500
借：营业收入 100
贷：管理费用 100
理由：母子公司内部交易形成的投资性房地产，在合并报表层面视同为自用资产核算，应作为固定资产计提折旧，不应作为投资性房地产处理。
(5)抵消分录为：
借：应付账款 468
贷：应收账款 468
借：应收账款——坏账准备 (468×5%)23.4
贷：资产减值损失 23.4
借：所得税费用 (23.4×25%)5.85
贷：递延所得税资产 5.85
理由：对于母子公司之间形成的债权债务，从集团整体角度来看，它只是集团内部资金运动，既不增加企业集团的资产，也不增加负债。因此应予以抵消。
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