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2019年注册会计师考试会计模拟试题及答案十五
一、单项选择题
1.下列在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，不属于资产负债表日后事项的是( )。
A.发生火灾，造成存货毁损
B.上期销售已确认收入并可以合理估计退货率的商品发生退货
C.支付企业管理人员工资
D.投资性房地产发生严重减值
2.下列关于资产负债表日后调整事项的表述中，正确的是( )。
A.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额，属于资产负债表日后调整事项
B.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后调整事项
C.如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则按照原来的估计进行会计处理
D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，若金额不重大，那么不作为调整事项处理
3.某上市公司2017年度财务报告于2018年3月10日编制完成，所得税汇算清缴日是2018年3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2018年4月10日，经董事会批准2017年度财务报告对外公布的日期为2018年4月20日，2017年度财务报告实际对外报出日为2018年4月22日，股东大会召开日期是2018年4月25日。按照准则规定，资产负债表日后事项涵盖的期间为( )。
A.2018年1月1日至2018年3月10日
B.2018年3月10日至2018年4月22日
C.2018年3月10日至2018年4月25日
D.2018年1月1日至2018年4月20日
4.新华公司2017年度财务报告，经董事会批准于2018年4月20日报出。则新华公司在2018年1月1日至4月20日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项中的调整事项的是( )。
A.2018年3月10日，法院判决某项诉讼败诉，支付赔偿金额80万元，公司在上年年末已经确认预计负债65万元
B.2018年2月10日发生销售产品退回，该批产品系2018年1月销售
C.2018年2月18日董事会提出资本公积转增资本方案
D.2018年3月18日董事会成员发生变动
5.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2018年3月30日，实际对外公布日期为2018年4月3日。该公司2018年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中非调整事项的是( )。
A.2月1日与乙公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2018年1月5日与乙公司签订
B.3月11日发现2017年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
C.3月15日甲公司被法院判决败诉，并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2017年年末确认预计负债800万元
D.3月25日甲公司因从丙银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
6.甲公司在2017年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未入账，属于重大差错。该固定资产系2016年6月接受乙公司捐赠取得，入账价值为2000万元。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2016年度应计提折旧200万元，2017年度应计提折旧120万元。甲公司2017年度资产负债表“固定资产”项目“年初数”应调整的金额为( )万元。
A.-320
B.-200
C.1480
D.1800
7.黄河公司适用的企业所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2017年11月，黄河公司因产品质量问题被消费者起诉。2017年12月31日法院尚未判决，经咨询公司法律顾问，认为败诉的可能性很大，如果败诉，很可能支付罚款300万元。黄河公司为此确认了300万元的预计负债。2018年2月20日，在黄河公司2017年度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求黄河公司支付赔偿款420万元。黄河公司服从判决，不再上诉，并于当日支付了赔偿款。不考虑其他因素，黄河公司因该判决减少2017年12月31日未分配利润的金额( )万元。
A.283.5
B.120
C.90
D.81
8.新华公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。新华公司2017年度的财务报告批准报出日为2018年3月31日，汇算清缴日为2月28日。2017年10月20日销售一批商品给大海公司，取得收入120万元(不含增值税)。商品发出时控制权转移，新华公司按照以往经验估计不会发生退货，且已经确认收入不会发生转回，从而确认收入120万元，并结转成本100万元。2017年12月31日，该笔货款尚未收到，新华公司已经对应收账款计提2%的坏账准备。2018年1月15日，由于产品质量问题，该批商品被退回，相关退货手续已完成。不考虑其他因素，则该项销售退回对新华公司2017年度财务报告未分配利润的影响金额为( )万元。
A.-12.89
B.-11.6
C.-17.19
D.0
二、多项选择题
1.阳光公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%;所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。阳光公司2017年度的财务报告批准报出日为2018年3月30日;2018年3月10日，阳光公司完成了2017年度所得税汇算清缴工作。资产负债表日后期间两笔应收款项出现如下情况：(1)2018年1月30日接到通知，债务企业甲企业宣告破产，其所欠阳光公司账款400万元预计只能收回30%。阳光公司在2017年12月31日以前已被告知甲企业资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备80万元。(2)2018年3月15日，阳光公司收到乙企业通知，被告知乙企业于2018年2月13日发生火灾，预计所欠阳光公司的300万元货款全部无法偿还。不考虑其他因素，下列说法中正确的有( )。
A.应收甲企业款项的处理应遵循资产负债表日后调整事项原则处理
B.应收乙企业款项的处理应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理
C.应调减2017年12月31日资产负债表应收账款200万元
D.应调增2017年度利润表资产减值损失500万元
2.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有( )。
A.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期
B.财务报告的批准者只能是董事会
C.资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日次日起至财务报表实际报出日之间的一段期间
D.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期
3.下列事项均发生在资产负债表日后期间，其中属于非调整事项的有( )。
A.发生巨额亏损
B.发现财务舞弊或差错
C.企业以资本公积转增资本
D.企业分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
4.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有( )。
A.调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字
B.调整事项涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目余额转入“本年利润”科目
C.资产负债表日后发生的巨额亏损，属于非调整事项
D.调整事项不涉及损益及利润分配的事项，直接调整相关科目即可
5.某公司2018年2月在2017年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2016年10月接受A公司捐赠取得。根据该公司的折旧政策，该固定资产2016年度应计提折旧200万元，2017年度应计提折旧400万元。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，同时采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。则该公司下列处理中，正确的有( )。
A.甲公司2017年年末资产负债表“固定资产”年末数应调减600万元
B.甲公司2017年年末资产负债表“未分配利润”年末数应调减405万元
C.甲公司2017年度利润表“管理费用”本期金额应调增600万元
D.甲公司2017年度利润表“净利润”本期金额应调减300万元
6.2017年度甲公司为乙公司的1000万元债务提供60%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至2017年年末，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，但金额不能可靠计量，2018年3月5日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司需为乙公司偿还债务的40%，甲公司立即执行了该判决。下列有关甲公司的会计处理说法不正确的有( )。
A.2017年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债
B.2017年12月31日对此预计负债做出披露
C.2017年12月31日对此或有负债做出披露
D.2018年3月5日按照资产负债表日后非调整事项处理
7.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为25%，2017年度的财务报告批准报出日为2018年4月30日。甲公司2017年12月10日与乙公司签订产品销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售A产品200件，单位成本为220元，单位售价为300元;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项(双方款项均已结算完毕)，乙公司收到产品后4个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2017年12月15日发出相关产品，并开具增值税专用发票。商品发出时控制权转移，甲公司根据以往经验，估计退货率为30%，且已经确认的收入极可能不会发生转回。至2017年12月31日止，上述已销售的产品均未发生退回，甲公司估计退回率仍为30%。至2018年3月31日，2017年度出售的A产品发生20%退货。假定不考虑增值税等其他因素，2017年12月31日甲公司会计处理正确的有( )。
A.递延所得税资产余额为1500元
B.递延所得税负债余额为0
C.预计负债——应付退货款余额为0
D.应收退货成本余额为4400元
8.M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年度的财务报表的批准报出日为2016年的4月10日。2015年度M公司实现净利润8000万元。2016年2月15日，股东大会做出利润分配方案：按照净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利600万元。M公司据此做出了相应的会计处理，调整了2015年度财务报表的相关数字。该项会计差错在更正时，对2015年度财务报表造成的影响中，下列说法中正确的有( )。
A.调减应付股利600万元
B.调增未分配利润60万元
C.调增未分配利润600万元
D.不需要调整盈余公积项目
三、综合题
1.甲公司为上市公司，其所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。甲公司2017年度的财务报告于2018年4月30日批准对外报出，2017年度所得税汇算清缴于2018年5月10日完成。A注册会计师于2018年2月20日对该甲公司2017年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2017年4月1日，甲公司与A公司签订资产置换合同，将一项租赁期满作为投资性房地产核算的办公楼与A公司的土地使用权置换，相关资产所有权转移手续于当日办理完毕。投资性房地产的原值为2000万元，已计提投资性房地产累计折旧100万元，当日公允价值为2500万元。A公司土地使用权资产置换日的公允价值为2400万元，另向甲公司支付补价100万元。甲公司该项资产置换取得的土地使用权作为无形资产入账，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为30年，残值为零。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。
2017年度甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产 1800
银行存款 100
投资性房地产累计折旧 100
贷：投资性房地产 2000
借：管理费用 (1800/30×9/12)45
贷：累计摊销 45
(2)2017年4月25日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收B公司货款450万元转为对B公司的投资。经股东大会批准，B公司于4月30日完成股权登记手续，双方当日解除债权债务关系。债务转为资本后，甲公司持有B公司20%的股权，对B公司的财务和经营决策具有重大影响。
甲公司该应收款项系向B公司销售产品形成，至2017年4月30日甲公司未计提坏账准备。2017年4月30日，B公司20%股权的公允价值为360万元，B公司可辨认净资产公允价值为2000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一批库存商品(账面价值为75万元、公允价值为150万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
2017年5月至12月，B公司发生净亏损30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时B公司持有的上述库存商品中至2017年年末已出售40%。
2017年12月31日，因对B公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。
假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有B公司的股权投资，没有计划出售。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资——投资成本 330
营业外支出 120
贷：应收账款 450
借：投资收益 6
贷：长期股权投资——损益调整 6
(3)2017年12月31日，甲公司的一生产线发生永久性损害但尚未处置。该生产线原价为3000万元，累计折旧为2300万元，之前未计提减值准备，可收回金额为零。该生产线的永久性损害尚未经税务部门认定。
2017年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：
①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。
②甲公司对该生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。
税法规定，企业计提的减值损失在未发生实质性损失前不得税前扣除。
要求：根据上述资料逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制调整分录。(不要求编制结转以前年度损益调整和调整计提盈余公积的会计分录)
2.A上市公司(以下简称“A公司”)系增值税一般纳税人;A公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，A公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。A公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
A公司2017年度所得税汇算清缴于2018年2月28日完成，在此之前发生的2017年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。A公司2017年度财务报告于2018年3月31日经董事会批准对外报出。
2018年1月1日至3月31日，A公司发生如下交易或事项：
(1)1月14日，A公司收到甲公司退回的2017年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，A公司向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格为400万元(不含增值税)，增值税税额为68万元，销售成本为370万元。假定A公司销售该批商品时，控制权已经转移，并符合收入确认条件，A公司已确认了收入并结转了相应的成本。至2018年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
(2)2月26日，A公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应全额计提坏账准备。A公司在2017年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而对丙公司的应收账款单独测试，按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
(3)3月15日，A公司以5000万元出售其子公司丁公司80%股权，当日股权过户手续办理完毕。该项股权转让手续完成后，A公司将不能再对丁公司实施控制。
(4)3月20日，A公司董事会提议的2017年度利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。A公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2017年12月31日资产负债表相关项目。
要求：
(1)指出A公司发生的上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项(列明序号即可)。
(2)对于A公司发生的资产负债表日后调整事项，编制有关调整分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，选项C不属于资产负债表日后事项。
2.
【答案】A
【解析】资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后非调整事项，选项B不正确;如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整，选项C不正确;资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，无论金额是否重大，均作为资产负债表日后调整事项，选项D不正确。
3.
【答案】D
【解析】资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，选项D正确。
4.
【答案】A
【解析】选项B，2018年销售的商品于当期退回，不属于日后事项;选项C和D属于资产负债表日后非调整事项。
5.
【答案】D
【解析】选项A，属于2018年度的正常交易事项;选项B和C，属于资产负债表日后调整事项;选项D，为资产负债表日后发生重大承诺，其属于资产负债表日后非调整事项，但因其对企业影响较大，应在报表附注中披露
6.
【答案】D
【解析】甲公司2017年度资产负债表“固定资产”项目“年初数”应调整的金额=2000-200=1800(万元)。
7.
【答案】D
【解析】黄河公司因该判决减少2017年12月31日未分配利润的金额=(420-300)×(1-25%)×(1-10%)=81(万元)。
8.
【答案】B
【解析】该项销售退回对新华公司2017年度财务报告未分配利润的影响金额=[-120+100+120×(1+17%)×2%]×(1-25%)×(1-10%)=-11.6(万元)
相关分录如下：
借：以前年度损益调整 120
应交税费—应交增值税(销项税额) 20.4
贷：应收账款 140.4
借：库存商品 100
贷：以前年度损益调整 100
借：应收账款 2.81
贷：以前年度损益调整 2.81
借：应交税费—应交所得税 4.3
贷：以前年度损益调整 4.3
借：利润分配—未分配利润 12.89
贷：以前年度损益调整 12.89
借：盈余公积 1.29
贷：利润分配—未分配利润 1.29
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】应收甲企业账款，在资产负债表日之前就存在相关减值迹象，资产负债表日后期间又取得进一步证据而对报告年度处理进行调整的事项，所以应遵循调整事项原则处理，选项A正确;应收乙企业款项，在资产负债表日之后才发生减值迹象，应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理，选项B正确;应调整应收甲企业账款账面价值和资产减值损失的金额=400×(1-30%)-80=200(万元)，应收乙企业的账款作为资产负债表日后非调整事项在财务报告附注中进行披露，选项C正确、选项D错误。
2.
【答案】AD
【解析】财务报告的批准者包括所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位、部门和个人，选项B不正确;资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，选项C不正确。
3.
【答案】ACD
【解析】选项B，资产负债表日后期间发现财务舞弊或差错，属于资产负债表日后调整事项。
4.
【答案】ACD
【解析】对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，选项B不正确。
5.
【答案】ABD
【解析】甲公司2017年度利润表“管理费用”本期金额应调增的金额为2017年度的折旧额400万元，不包括2016年度的折旧额200万元，选项C不正确。
6.
【答案】ABD
【解析】在资产负债表日由于甲公司具体赔偿金额无法确定，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院在具体的赔偿金额上做出判决，所以该事项属于日后调整事项，选项C正确。
7.
【答案】AD
【解析】甲公司2017年度递延所得税资产余额=300×200×(30%-20%)×25%=1500(元)，选项A正确;递延所得税负债余额=220×200×(30%-20%)×25%=1100(元)，选项B不正确;2017年度预计负债——应付退货款余额=300×200×(30%-20%)=6000(元)，选项C不正确;2017年度应收退货成本余额=220×200×(30%-20%)=4400(元)，选项D正确。
会计分录如下：
2017年12月15日
借：应收账款 60000
贷：主营业务收入 42000
预计负债——应付退货款 18000(300×200×30%)
借：递延所得税资产 4500(18000×25%)
贷：所得税费用 4500
借：主营业务成本 30800
应收退货成本 13200(220×200×30%)
贷：库存商品 44000
借：所得税费用 3300(13200×25%)
贷：递延所得税负债 3300
2018年3月31日实际发生退货20%，对2017年报表进行调整
借：库存商品 8800(220×200×20%)
贷：应收退货成本 8800
借：递延所得税负债 2200
贷：以前年度损益调整——所得税费用 2200
借：预计负债——应付退货款 12000(300×200×20%)
贷：应收账款 12000
借：以前年度损益调整——所得税费用 3000
贷：递延所得税资产 3000
8.
【答案】ACD
【解析】选项B，分派现金股利属于非调整事项，不调整2015年度财务报表，因此应当调减应付股利600万元，调增未分配利润600万元，不需要调整盈余公积项目。
三、综合题
1.
【答案】
事项(1)甲公司会计处理不正确;
理由：非货币性资产交换取得无形资产，应以公允价值为基础确定无形资产初始计量金额，甲公司取得无形资产入账价值=2500-100=2400(万元)
调整分录为：
借：无形资产 600(2400-1800)
以前年度损益调整——其他业务成本 1900(2000-100)
贷：以前年度损益调整——其他业务收入 2500
借：以前年度损益调整——管理费用 15(600/30×9/12)
贷：累计摊销 15
借：以前年度损益调整——所得税费用 146.25
贷：应交税费——应交所得税 146.25[(600-15)×25%]
事项(2)甲公司会计处理不正确;
理由：
①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为360万元;少计金额=360-330=30(万元)。
调整分录为：
借：长期股权投资——投资成本 30
贷：以前年度损益调整——营业外支出 30
借：以前年度损益调整——所得税费用 7.5(30×25%)
贷：应交税费——应交所得税 7.5
同时，初始投资成本360万元小于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额400万元(2000×20%)的差额40万元(400-360)，应调整长期股权投资账面价值。
借：长期股权投资——投资成本 40
贷：以前年度损益调整——营业外收入 40
②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应调整被投资单位净亏损。
B公司2017年5月至12月调整后的净亏损=30+(150-75)×40%=60(万元)
甲公司应调整增加投资损失=60×20%-6=6(万元)
借：以前年度损益调整——投资收益 6
贷：长期股权投资——损益调整 6
2017年12月31日计提减值准备前长期股权投资账面价值=330+30+40-6-6=388(万元)
2017年12月31日该长期股权投资可收回金额为330万元，小于其账面价值，应计提长期股权投资减值准备=388-330=58(万元)
借：以前年度损益调整——资产减值损失 58
贷：长期股权投资减值准备 58
事项(3)：
①甲公司的会计处理正确。
理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提固定资产减值准备。
②甲公司的会计处理不正确。
理由：生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为700万元，产生可抵扣暂时性差异700万元，应确认递延所得税资产175(700×25%)万元。
调整分录为：
借：递延所得税资产 175
贷：以前年度损益调整——所得税费用 175
2.
【答案】
(1)A公司调整事项有：(1)、(2)、(4)。
(2)事项(1)
借：以前年度损益调整——主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 68
贷：应收账款 468
借：库存商品 370
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 370
借：坏账准备 2.34(468×5‰)
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 2.34
借：以前年度损益调整——所得税费用 0.59(2.34×25%)
贷：递延所得税资产 0.59
借：应交税费——应交所得税 7.5〔(400-370)×25%〕
贷：以前年度损益调整——所得税费用 7.5
借：利润分配——未分配利润 20.75
贷：以前年度损益调整 20.75(400-370-2.34+0.59-7.5)
借：盈余公积 2.08
贷：利润分配——未分配利润 2.08
事项(2)
借：以前年度损益调整——资产减值损失 125(250×50%)
贷：坏账准备 125
借：递延所得税资产 31.25(125×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 31.25
借：利润分配——未分配利润 93.75(125-31.25)
贷：以前年度损益调整 93.75
借：盈余公积 9.38
贷：利润分配——未分配利润 9.38
事项(4)
借：应付股利 210
贷：利润分配——未分配利润 210
【提示】2017年度资产负债表日后期间，A公司分配现金股利210万，属于非调整事项，但A公司错误的将其调整了2017年度资产负债表，所以该事项属于资产负债表日后期间发现的前期差错，故作为调整事项进行处理。
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