三、计算题
1.【正确答案】
（1）2007年3月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 500 [100×（5.2－0.2）]
应收股利 20
投资收益 5
贷：银行存款 525
（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含的现金股利
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元
借：公允价值变动损益 50 [（5－4.5）×100]
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50
（4）2008年2月21日，X公司宣告但发放的现金股利
借：应收股利 30 （100×0.3）
贷：投资收益 30
（5）2008年3月21日，收到现金股利
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（6）2008年12月31 日，该股票公允价值为每股5.3元
借：交易性金融资产——公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80 [（5.3－4.5）×100]
（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
借：银行存款 505 （510－5）
投资收益 25
贷：交易性金融资产——成本 500
交易性金融资产——公允价值变动 30
借：公允价值变动损益 30
贷：投资收益 30
2.【正确答案】
（1）发放贷款
借：贷款——本金 200
贷：吸收存款 200
（2）2007年3月31 日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：
借：应收利息 5
贷：利息收入 5
借：存放同业 5
贷：应收利息 5
（3）2007年12月31日，确认减值损失20万元
借：资产减值损失 20
贷：贷款损失准备 20
借：贷款——已减值 200
贷：贷款——本金 200
此时，贷款的摊余成本＝200—20＝180（万元）
（4）2008年3月30日，确认从客户收到利息2万元
借：存放同业 2
贷：贷款——已减值 2
2008年3月31日，按实际利率摊余成本为基础应确认的利息＝180×10%／4＝4.5（万元）
借：贷款损失准备 4.5
贷：利息收入 4.5
此时，贷款的摊余成本＝180－2+4.5＝182.5（万元）
（5）2008年6月30日，确认贷款利息
按实际利率摊余成本为基础应确认的利息＝182.5×10%／4＝4.56（万元）
借：贷款损失准备 4.56
贷：利息收入 4.56
此时，贷款的摊余成本＝182.5＋4.56＝187.06（万元）。
（6）2008年9月30日，确认贷款利息
按实际利率摊余成本为基础应确认的利息＝187.06×10%／4＝4.68（万元）
借：贷款损失准备 4.68
贷：利息收入 4.68
此时。贷款的摊余成本＝187.06+4.68＝191.74（万元）
（7）2008年12月31日，确认贷款利息
按实际利率摊余成本为基础应确认的利息＝191.74×10%／4＝4.79（万元）
借：贷款损失准备 4.79
贷：利息收入 4.79
未确认减值损失前，贷款的摊余成本＝191.74＋4.79＝196.53（万元）
应确认减值损失＝196.53－166.53＝30（万元）
借：资产减值损失 30
贷：贷款损失准备 30
确认减值损失后，贷款的摊余成本为166.53（万元）
（8）2009年1月5日，收回贷款
借：存放同业 170
贷款损失准备 31.47
贷：贷款——已减值 198
资产减值损失 3.47
3.【正确答案】 丙公司应编制的会计分录如下：
（1）借：可供出售金融资产 1 210 000
贷：银行存款 1 210 000
（2）借：应收股利 50 000
贷：投资收益 50 000
（3）借：银行存款 50 000
贷：应收股利 50 000
（4）借：资本公积——其他资本公积 110 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 110 000
（5）借：资产减值损失 260 000
贷：资本公积——其他资本公积 110 000
可供出售金融资产——公允价值变动 150 000
（6）借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000
4.【正确答案】
（1）2007年5月1日购入股票
借：可供出售金融资产——成本 8 880[600万股×（15－0.2）]
应收股利 120(600万股×0.2)
贷：银行存款 9 000
（2）2007年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利
借：银行存款 120
贷：应收股利 120
（3）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
确认股票公允价值变动＝600万股×14－8 880＝－480（万元）
借：资本公积——其他资本公积 480
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 480
（4）2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
确认股票公允价值变动＝600万股×（13－14）＝－600（万元）
借：资本公积——其他资本公积 600
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 600
（5）2009年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2009年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
确认股票投资的减值损失＝600万股×6－（8 880－480－600）＝－4 200（万元）
借：资产减值损失4 200
贷：可供出售金融资产——公允价值变动4 200
借：资产减值损失1 080(480+600)
贷：资本公积——其他资本公积 1 080
（5）2010年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
确认股票价格上涨＝600万股×10－（8 880－480－600－4 200）＝2 400（万元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 2 400
贷：资本公积——其他资本公积 2 400
5.【正确答案】 2007年初企业取得可供出售金融资产时
借：可供出售金融资产—成本 1 100
贷：银行存款 961
可供出售金融资产—利息调整 139
在初始确认时,计算实际利率如下：
33/（1+r）1+33/（1+r）2+33/（1+r）3+33/（1+r）4+1 133/（1+r）5＝961（万元）
计算结果：r＝6%
（2）2007年末
应收利息＝1 100×3%＝33（万元）
实际利息＝961×6%＝57.66（万元）
利息调整＝57.66－33＝24.66（万元）
借：应收利息 33
可供出售金融资产—利息调整 24.66
贷：投资收益 57.66
（3）2007年末该债券公允价值为885.66万元，属于暂时下跌。
投资摊余成本＝961+24.66＝985.66（万元）
公允价值为885.66－投资摊余成本985.66＝－100（万元）
借：资本公积—其他资本公积 100
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 100
（4）2008年1月10日收到利息
借：银行存款 33
贷：应收利息 33
（5）2008年末A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为811.8万元。甲公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。
应收利息＝1 100×3%＝33（万元）
利息收入＝985.66×6%＝59.14（万元）
利息调整＝59.14－33＝26.14（万元）
借：应收利息 33
可供出售金融资产—利息调整 26.14
贷：投资收益 59.14
第一种计算方法：
投资摊余成本＝961+24.66+26.14＝1 011.8（万元）
资产减值损失＝公允价值811.8－摊余成本1 011.8＝－200（万元）
借：资产减值损失 200
贷：资本公积—其他资本公积 100
可供出售金融资产—公允价值变动 100
第二种计算方法：
总账余额＝投资摊余成本1 011.8－公允价值变动100＝911.8（万元）
资产减值损失＝公允价值811.8－911.8＝－100（万元）
借：资产减值损失 100
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 100
借：资产减值损失 100
贷：资本公积—其他资本公积 100
| 注会会计考试 | 注会审计考试 | 注会税法考试 | 财务成本管理考试 | 战略与风险管理 | 综合阶段考试 |