注册会计师2016《审计》模拟考试测试卷(综合)
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综合题
42、ABC会计师事务所注册会计师A和B对甲股份有限公司( 以下简称甲公司)2013年度的财务报表进行审计。甲公司未经审计的财务报表部分会计资料如下：
A和B作为项目经理，确定甲公司2013年度财务报表层次的重要性水平为540万元，审计工作于2014年3月6 日完成，董事会批准财务报表并于2014年3月10 日对外报出。审计过程中发现以下事项：
( 1) 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013年1月1日购入一幢建筑物用于出 租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元。采用 直线法计提折旧。2013年计提了li00万元的折旧额，并将其记入了其他业务成本。
(2) 甲公司2013年1月独家开发的甲房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2013年12月停止开发。该项目截止2013年12月31日的账面开发成本为9000万元，经A和B会同其他有关评估师实地查看、评估，该项目2013年12月31日的可变现净值为4800万元，甲公司在2013年度未作相应的会计处理。
(3)2013年3月1日，甲公司经批准按面值发行了15000万元2年期、到期还本付息的企业 债券，债券票面利率为4.8% ，其中的10000万元用于建造生产厂房(2013年12月31日尚未完工) ，5000万元用于补充流动资金，2013年3月1日厂房开始建造，并发生支出10000万元。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2013年度的债券利息。
(4) 甲公司为C公司向银行借款600万元提供担保。2013年10月，C公司因经营严重亏损， 进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担连 带责任，支付借款本息共800万元。2014年2月12 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月24 日执行完毕。甲公司在2013年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。
(5) 甲公司于2013年12月向D公司销售一批C产品(增值税税率为17 %) ，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税) ，成本为1800万元，货款将于2014年4月收取，甲公司按规定在2013年12月进行了应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2014年3月8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司以此销售退回发生在2014年为由未对2013年相关会计科目进行调整。A和B获知此情况，于当日赴甲公司实施了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2014年3月7 日至8 日甲公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施了必要的审计程序。
(6) 甲公司设有一家全资子公司乙公司，其财务信息由乙公司管理层编制并包括在甲公司财 务报表中，并由注册会计师E和F按照甲公司审计项目组的要求对乙公司财务信息进行审计。
要求：
对于上述第( 1)至第(5)个事项应向甲公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议 作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、营业税金及附加、 期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示) 。
①根据企业会计准则对投资性房地产的规定，采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，所以就审计发现的第-个事项注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：
借：投资性房地产-投资性房地产累计折旧 1100
贷：营业成本 1100
②就审汁发现的第二个事项，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：
借：资产减值损失～计提的存货跌价准备 4200
贷：存货- 甲房地产开发项目4200
③就审计发现的第三个事项，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：
借：在建工程( 10000×4.8%×10/ 12)400 财务费用(5000×4.8%×10/ 12)200
贷：应付债券-应计利息 600
④就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请甲公司作如下凋整分录：
借：营业外支出-赔款损失800
贷：其他应付款-贷款银行800
⑤就审计发现的第五个事项，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：
借：营业收入-C产品 2000应交税费-应交增值税(销项税额) 340
贷：应收账款-D公司 2340
借：存货-C产品 1800
贷：营业成本-C产品 1800
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