2016年注册会计师会计考前押题
迎战2016注册会计师考试，赢在起点。出国留学网考试专栏给你提供合理有效的注册会计师会计科目备考及试题攻略。
大海公司是我国境内注册的一家股份有限公司，其80%的收入来自于国内销售，其余收入来自于出口销售;生产产品所用原材料有70%需要从国内购买，出口产品和进口原材料通常以美元结算。2012年12月31日的市场汇率是1美元=7.8元人民币。外币交易采用业务发生时的即期汇率折算。
2012年12月31日注册会计师在对大海公司2012年度的财务报表进行审计时，对大海公司的下列会计事项提出疑问：
(1)大海公司选定的记账本位币为人民币。
(2)3月10日大海公司签订合同，接受国外某投资者的投资，合同约定汇率为1美元=7.6元人民币。3月18日实际收到该项投资款5000万美元，当时的市场汇率为1美元=7.65元人民币。大海公司进行的账务处理是：
借：银行存款——美元户 38250(5000×7.65)
贷：实收资本 38000(5000×7.6)
财务费用 250
(3)12月1日，大海公司将200万美元兑换成人民币存入银行，当日的市场汇率是1美元=7.65元人民币，银行的买入价是1美元=7.62元人民币。大海公司进行的会计处理是：
借：银行存款——人民币户 1524(200×7.62)
贷：银行存款——美元户 1524(200×7.62)
(4)12月5日购入A公司发行的股票1000万股作为可供出售金融资产，每股支付价款8美元，另支付交易费用50万元人民币，当日的市场汇率是1美元=7.7元人民币。12月31日， A公司的股票的市场价格为每股11美元。大海公司在2012年12月31日进行的账务处理是：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 24150
贷：资本公积——其他资本公积 23050
财务费用——汇兑损益 1100
要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，判断大海公司的处理是否正确，如果不正确请说明理由，并编制正确的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
答案：
(1)大海公司选择人民币为记账本位币的做法是正确的。
(2)大海公司接受投资者以外币投资的会计处理是错误的。
理由：接受投资者以外币投入的资本，无论是否有合同利率，均不采用合同约定的利率折算实际收到的外币金额，而是应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。
正确的做法：
借：银行存款——美元户 38250(5000×7.65)
贷：实收资本 38250
(3)大海公司的货币兑换业务的会计处理是错误的。
理由：发生货币兑换时，银行存款(美元户)的贷方发生额应当以当日的市场汇率计算，银行存款(人民币户)的借方发生额应以当日的银行买入价计算，两者之间的差额作为汇兑差额计入财务费用。
正确的做法：
借：银行存款——人民币户 1524(200×7.62)
财务费用——汇兑差额 6
贷：银行存款——美元户 1530(200×7.65)
(4)大海公司可供出售金融资产期末处理是错误的。
理由：对以公允价值计量的股票等可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值是以外币表示的，那么应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额全部确认为资本公积——其他资本公积，不确认汇兑损益。
正确的做法：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 24150
(11×1000×7.8-8×1000×7.7-50)
贷：资本公积——其他资本公积 24150
| 注会会计考试 | 注会审计考试 | 注会税法考试 | 财务成本管理考试 | 战略与风险管理 | 综合阶段考试 |