计算题：
2015年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，公允价值为961万元(含交易费用为10万元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2017年1月1日甲公司预计本金的50%将于2017年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2017年12月31日实际赎回550万元的本金。
(1)编制2015年购买债券时的会计分录;
(2)计算在初始确认时实际利率;
(3)编制2015年末确认实际利息收入有关会计分录;
(4)编制2016年1月5日收到利息的会计分录;
(5)编制2016年末确认实际利息收入有关会计分录;
(6)编制调整2017年初摊余成本的会计分录;
【答案】：
(1)编制2015年购买债券时的会计分录
借：持有至到期投资——成本 1 100
贷：银行存款 961
持有至到期投资——利息调整 139
(2)计算在初始确认时实际利率
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)
计算结果：r=6%
(3)编制2015年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1 100×3%=33(万元)
实际利息收入=961×6%=57.66(万元)
利息调整=57.66-33=24.66(万元)
借：应收利息 33
持有至到期投资——利息调整 24.66
贷：投资收益 57.66
(4)编制2016年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款 33
贷：应收利息 33
(5)编制2016年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1 100×3%=33(万元)
实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)
利息调整=59.14-33=26.14(万元)
借：应收利息 33
持有至到期投资——利息调整 26.14
贷：投资收益 59.14
(6)编制调整2017年初摊余成本的会计分录
2017年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)
2017年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)
2017年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)
借：持有至到期投资——利息调整 28.52
贷：投资收益 28.52
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