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2018年注册会计师考试财务管理重点：管理用财务报表分析
管理用财务报表分析
一、管理用财务报表
(一)经营活动与金融活动
1.经营活动与金融活动的含义
| 涉及市场 | 主要内容 |
经营活动 | 产品和要素市场 | 1）销售商品或提供劳务等营业活动。 |
金融活动 | 资本市场 | 1）筹资活动（主要活动）：形成金融负债和股东权益，目的是筹措经营活动所需资金。 |
2.界定经营活动与金融活动需明确的问题
1)经营活动是创造股东财富的基础，金融活动主要为经营活动提供资金支持——通过筹资活动筹集经营活动所需资金，以及通过金融资产交易调节经营活动中的现金余缺。
2)以参与或控制被投资方的经营活动为目的的权益性投资活动，属于经营活动。
(二)管理用资产负债表
1.区分经营性项目与金融性项目需明确的问题
1)明确企业所从事业务的性质——定义经营性资产和负债的关键。
2)经营资产(负债)和金融资产(负债)的界限，与划分经营损益和金融损益的界限一致。
3)利息收入源于资本市场，并且进行债权投资以取得利息收入不属于非金融企业的经营活动，即利息收入产生于企业的金融活动，因此，能够产生利息收入的资产，一定属于金融资产。
4)利息费用源于资本市场，是企业筹集债务资本所付出的资金使用权代价，即利息费用产生于企业的金融活动，因此，需负担利息费用的负债，一定属于金融负债。
5)普通股权益属于筹资活动形成的金融性项目
①外部普通股权益：企业在金融市场上通过股权筹资方式筹集的资金;
②内部普通股权益(留存收益)：来源于公司的利润分配(长期筹资活动)。
2.区分经营资产和金融资产
1)经营资产与金融资产的含义
经营资产 | 销售商品或提供劳务（供产销环节）所涉及的资产，是企业资产的主体，具体项目取决于企业经营活动的性质，通常不带息。 |
金融资产 | 利用经营活动多余资金进行投资所涉及的资产，非生产经营所必需（“临时持有”以避免资金闲置），有些带息。 |
2)特殊项目的界定
货币资金（视情况而定） | ①全部为经营性资产，因超出部分已经转换为短期有价证券； |
短期应收票据（是否带息） | 带息：金融资产 |
权益性投资 | 短期：金融资产（非生产经营所需，多余现金的暂时利用形式） |
债权性投资 | 对于非金融企业，属于金融性资产（债权投资不是非金融企业的经营活动） |
应收项目 | ①大部分应收项目是经营活动形成的，属于经营资产 |
递延所得税资产 | 经营性资产形成的列为经营资产 |
其他资产 | 无法查阅报表附注或其他披露信息的，列为经营资产 |
3)主要金融资产项目归纳(共同特征：不是企业经营活动所必需)
流动资产 | 货币资金（视具体情况而定） |
非流动资产 | 可供出售金融资产 |
3.区分经营负债和金融负债
1)经营负债与金融负债的含义
经营负债 | 在销售商品或提供劳务等经营活动中自发形成的负债，不断继起、长期滚动，除非停止营业，否则不需要全部清偿，通常不带息。——因经营活动“欠”对方的款项 |
金融负债 | 债务筹资活动所涉及的负债，绝大多数带息。——因债务筹资活动主动向对方“借入”的款项 |
2)特殊项目的界定
短期应付票据（是否带息） | 带息：金融负债 |
优先股 | 从普通股股东角度看，属于金融负债 |
应付项目 | ①大多数应付项目是经营活动的应计费用，如应付职工薪酬、应交税费、应付账款等，属于经营负债 |
递延所得税负债 | 经营性资产形成的列为经营负债 |
长期应付款 | 融资租赁引起的为金融负债 |
其他负债 | 无法查阅报表附注或其他披露信息的，列为经营负债 |
3)主要金融负债项目归纳(共同特征：产生于企业的债务筹资活动)
流动负债 | 短期借款 |
非流动负债 | 长期借款 |
股东权益 | 优先股 |
4.管理用资产负债表的基本公式
资产=负债+股东权益
经营资产+金融资产=经营负债+金融负债+股东权益
经营资产-经营负债=金融负债-金融资产+股东权益
净经营资产=净负债+股东权益=净投资资本
公式基本含义如下：
1)净金融负债(净负债)=金融负债-金融资产
①一般情况下：金融负债>金融资产，表明企业在金融市场上借入的资金(债务筹资)大于投出的资金(金融投资)，由于金融资产可抵消一部分金融负债，其净额(净负债)表明企业利用债务资金购置了经营资产，企业是债务市场的净筹资人。
②若：金融资产>金融负债，表明企业在金融市场上的投出资金(金融投资)大于借入的资金(债务筹资)，形成净金融资产，表明部分权益资金被用于购买金融工具，企业成为资本市场的净投资人。
2)净经营资产=经营资产-经营负债=净负债+股东权益=净投资资本
①净经营资产：企业从事经营活动所需要占用(或投入)的资金净额。
②净经营资产=经营资产-经营负债：企业的经营资产所需资金，一部分可由经营活动中自发产生的经营负债解决。
③净负债+股东权益=净投资资本：企业在金融市场上筹措的资金净额。
④净经营资产=净负债+股东权益=净投资资本：企业从事经营活动所需要占用(或投入)的资金净额，要由金融活动形成的净负债和股东权益来筹措。
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