2019年注册会计师考试会计模拟试题及答案六

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2019年注册会计师考试会计模拟试题及答案六

　　一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)

　　1.下列各项资产中，不符合固定资产定义的是(　　)。

　　A.企业以融资租赁方式租入的机器设备

　　B.企业以经营租赁方式出租的机器设备

　　C.企业为生产持有的机器设备

　　D.企业以经营租赁方式出租的建筑物

　　2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2018年1月1日，购入一台不需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，取得货物运输行业增值税专用发票注明运输费为2万元，增值税进项税额为0.22万元。以上款项均已通过银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司购入该机器设备的成本为(　　)万元。

　　A.101.86

　　B.117

　　C.102

　　D.119

　　3.甲公司为一家制造型企业。2017年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880000元、增值税税额153000元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元，支付安装费30000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为(　　)元。

　　A.320000

　　B.324590

　　C.350000

　　D.327990

　　4.甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2017年12月31日购入一台不需安装的机器设备，对方开具的增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元。当日该机器设备运抵甲公司，并达到预定可使用状态。甲公司另以银行存款支付运杂费20万元。甲公司预计该机器设备使用年限为5年，预计净残值为20万元。不考虑其他因素，假设甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，则甲公司2018年度应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.400

　　B.408

　　C.392

　　D.200

　　5.甲公司2017年1月1日从乙公司购入一台不需要安装的W型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，W机器的总价款为3000万元，分3年支付，2017年12月31日支付1500万元，2018年12月31日支付900万元，2019年12月31日支付600万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%，不考虑其他因素，甲公司2018年12月31日未确认融资费用余额为(　　)万元。已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。

　　A.82.98

　　B.72.16

　　C.54.37

　　D.33.97

　　6.企业为建造固定资产准备的工程物资，如果建设期间发生工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，应当计入(　　)。

　　A.管理费用

　　B.在建工程

　　C.资本公积

　　D.营业外支出

　　7.采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是(　　)。

　　A.预付账款

　　B.工程物资

　　C.在建工程

　　D.固定资产

　　8.企业盘盈的固定资产，应通过(　　)科目核算。

　　A.其他业务收入

　　B.以前年度损益调整

　　C.资本公积

　　D.固定资产清理

　　9.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的是(　　)。

　　A.划分为持有待售的固定资产应当照提折旧

　　B.处于更新改造过程中停止使用的固定资产应当照提折旧

　　C.大修理间隔期间应当照提折旧

　　D.提前报废的固定资产应当照提折旧

　　10.甲公司于2015年6月20日对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为1000万元，预计使用年限为5年，已经使用2年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本企业产品一批，计入在建工程的价值为215万元，发生人工费用50万元，领用工程用物资125万元;用一台300万元的部件替换生产线中一已经报废原部件，被替换部件原值350万元(被替换部件已无使用价值，残值为0)。该改造工程于2016年3月31日达到预定可使用状态并交付生产使用。经改造后该生产线的尚可使用年限为4年，预计净残值为0，折旧方法不变，则2017年12月31日该生产线的账面价值为(　　)万元。

　　A.725.62

　　B.800

　　C.600

　　D.607.5

　　二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

　　1.下列各项中，属于固定资产特征的有(　　)。

　　A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

　　B.使用寿命超过一个会计年度

　　C.固定资产是有形资产

　　D.固定资产是持有以备增值的资产

　　2.下列各项费用，在购建固定资产过程中，会增加固定资产入账价值的有(　　)

　　A.弃置费用

　　B.报废清理费用

　　C.符合资本化条件的借款费用

　　D.安装费用

　　3.下列各项中，说法不正确的有(　　)。

　　A.以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，如果满足固定资产确认条件，应当按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配

　　B.外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等

　　C.采用分期付款方式购买资产，具有融资性质的，其购入固定资产的成本应当按照各期付款额之和确定

　　D.采用分期付款方式购入固定资产，各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额应在付款期限内分摊计入当期损益

　　4.下列各项表述中，不正确的有(　　)。

　　A.为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得的土地使用权应当计入在建工程成本

　　B.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

　　C.盘盈固定资产，应作为待处理财产损溢进行核算，再按管理权限报经批准后计入营业外收入

　　D.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用应当估计其预计损失，计入预计负债

　　5.甲公司经国家批准，计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，甲公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2017年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共计200000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为2000万元。假定考虑货币时间价值和相关通货膨胀因素下确定的折现率(即为实际年利率)为12%，(P/F，12%，20)=0.1037。甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定该企业按年确认利息费用，

　　下列甲公司会计处理中正确的有(　　)。

　　A.2017年1月1日，该固定资产的入账价值是200207.4万元

　　B.2017年固定资产计提折旧金额为10010.37万元

　　C.2017年年末计提预计负债金额为24.89万元

　　D.2017年年末预计负债余额为232.29万元

　　6.关于固定资产的入账价值确定，下列说法不正确的有(　　)。

　　A.企业接受投资者投入的固定资产，按固定资产的公允价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)等科目

　　B.同一控制下的企业合并，合并方企业在企业合并中取得的固定资产，公允价值能够可靠计量的，应当按照合并日在被合并方企业的公允价值计量

　　C.承租人通常应当将融资租入的固定资产按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值

　　D.对存在弃置义务的固定资产，应在取得固定资产时，按预计弃置费用，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目

　　7.2017年6月3日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款1000万元，增值税进项税额170万元，保险费3.4万元，装卸费0.6万元，全部以银行转账支付，假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为312、468和260万元，假定不考虑其他相关税费，下列说法中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司A、B和C设备应当按照公允价值比例对总成本进行分配

　　B.甲公司应计入固定资产的总成本为1004万元

　　C.A、B和C设备价值分配比例为30%、45%和25%

　　D.A、B和C设备入账价值分别为301.2万元、451.8万元、251万元

　　8.下列各项中，应当作为企业固定资产核算的有(　　)。

　　A.购入用于生产车间使用的机器设备

　　B.用于出租的办公楼

　　C.企业取得建筑物时购买价款包含土地使用权的价值，但是这个价值无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配

　　D.单独计价入账的土地

　　9.企业购入不需要安装的生产设备，其入账价值包括(　　)。

　　A.购买价款

　　B.进口关税

　　C.员工培训费

　　D.运输费

　　10.大海公司为一家制造型企业。2017年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。大海公司以银行存款支付货款880000元、增值税税额149600元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本10000元，支付安装费20000元。设备Y和Z不需要安装。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。假设不考虑其他相关税费，则下列说法正确的有(　　)。

　　A.Y设备的入账价值为232500元

　　B.Y设备的入账价值为225000元

　　C.Z设备的入账价值为405000元

　　D.X设备的入账价值为279000元

　　三、计算分析题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示)

　　1.戴伟公司为一工业生产企业，2017年发生如下经济业务：

　　(1)为遵守国家有关环保的法律规定，2017年1月31日，戴伟公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。截至2017年1月31日，A生产设备的成本为12000万元，已计提折旧6000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用10年，已使用5年，安装环保装置后预计尚可使用5年;环保装置预计使用6年。

　　(2)为降低能源消耗，戴伟公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于2016年12月31日开始，2017年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2600万元。至2016年12月31日，B生产设备成本为8000万元，已计提折旧3200万元，账面价值4800万元，其中被替换构件的账面原价2000万元，被替换构件变价收入为200万元。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计还可使用8年。

　　假定：戴伟公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。A生产设备生产的产品尚未对外出售。

　　要求：

　　(1)计算戴伟公司2017年A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧。

　　(2)编制有关被替换部件的账务处理。

　　(3)计算戴伟公司2017年B生产设备应计提的折旧。

　　2.2015年1月1日，英明公司与阳光公司签订了一项购货合同，合同约定，英明公司从阳光公司购入一台需要安装的大型机器设备，英明公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元(不考虑增值税)，在2015年至2019年的5年内，每年年末支付180万元。2015年1月1日，设备如期运抵并开始安装。2015年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。该固定资产购入后，主要用于生产产品。预计使用年限10年，预计净残值为10.57万元，采用年限平均法计提折旧。

　　2016年12月31日英明公司与宏达公司签订该固定资产转让协议，将2015年1月1日从阳光公司取得的固定资产转让给宏达公司，转让价款为1500万元。同时，英明公司、阳光公司与宏达公司签订协议，约定英明公司因取得该固定资产尚未支付给阳光公司的款项540万元由宏达公司负责偿还。当日，收到宏达公司支付的款项1500万元，英明公司与宏达公司办理完成了固定资产的权利变更手续。

　　假定英明公司适用的年折现率为10%，(P/A，10%，5)=3.7908。

　　要求：

　　(1)编制英明公司2015年1月1日至2016年12月31日出售前该项机器设备的会计分录。

　　(2)编制2016年转让该项设备的会计分录。(计算结果均保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

　　答案与解析

　　一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B和C均属于固定资产;选项D，属于投资性房地产的核算范围，不符合固定资产定义。

　　【答案】C

　　【解析】增值税属于价外税，可以抵扣的不应计入固定资产的入账价值中，所以甲公司购入该机器设备的成本=100+2=102(万元)。

　　【答案】A

　　【解析】X设备的入账价值=(880000+20000)/(300000+250000+450000)×300000+20000+30000=320000(元)。

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2018年度应计提的折旧额=1020×2/5=408(万元)。

　　【答案】D

　　【解析】2017年1月1日固定资产入账价值=1500×0.9434+900×0.8900+600×0.8396=2719.86(万元)，未确认融资费用=3000-2719.86=280.14(万元)。2017年12月31日未确认融资费用摊销=(3000-280.14)×6%=163.19(万元)，2018年12月31日未确认融资费用摊销=[(3000-1500)-(280.14-163.19)]×6%=82.98(万元)，因此2018年12月31日未确认融资费用余额=280.14-163.19-82.98=33.97(万元)。

　　【答案】B

　　【解析】建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本。

　　【答案】A

　　【解析】按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等;按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。

　　【答案】B

　　【解析】盘盈固定资产属于会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　【答案】C

　　【解析】选项A,划分为持有待售的固定资产，视同当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开始不再计提折旧;选项B，处于更新改造过程中停止使用的固定资产，在停止使用时不在计提折旧;选项D，提前报废的固定资产应在报废时停止折旧。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】改造时已提折旧=1000/5×2=400(万元)，被替换部分的账面价值=350-350/5×2=210(万元)，改造后生产线的入账价值=(1000-400-210)+(215+50+125+300)=1080(万元)，2017年12月31日该生产线的账面价值=1080-1080/4/12×(9+12)=607.5(万元)。

　　【答案】ABC

　　【解析】固定资产具有以下三个特征：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;(2)使用寿命超过一个会计年度;(3)固定资产是有形资产。

　　【答案】ACD

　　【解析】固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　【答案】CD

　　【解析】采用分期付款方式购买资产，具有融资性质的，其购入固定资产的成本不能按照各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定，选项C错误;采用分期付款方式购入固定资产，各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合资本化条件应当计入资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，选项D错误。

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得的土地使用权不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权);选项C，盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算;选项D，一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　【答案】ACD

　　【解析】2017年1月1日固定资产入账价值=200000+2000×0.1037=200207.4(万元)，选项A正确;2017年应计提折旧金额=200207.4/20×11/12=9176.17(万元)，选项B错误;2017年年末应计提预计负债=2000×0.1037×12%=24.89(万元)，选项C正确;2014年年末预计负债余额=207.4+24.89=232.29(万元)，选项D正确。

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A，企业接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)等科目;选项B，同一控制下的企业合并，合并方企业在企业合并中取得的固定资产，应当按照合并日在被合并方企业的账面价值计量;选项D，对存在弃置义务的固定资产，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。

　　【答案】ABCD

　　【解析】甲公司以一笔款项购进多项固定资产，应该按照各项固定资产的公允价值比例进行分摊，选项A正确;甲公司应计入固定资产总成本=1000+3.4+0.6=1004(万元)，选项B正确;A设备应分配的固定资产价值比例=312/(312+468+260)=30%，B设备应分配的固定资产价值比例=468/(312+468+260)=45%，C设备应分配的固定资产价值比例=260/(312+468+260)=25%，选项C正确;A设备成本=1004×30%=301.2(万元)，B设备成本=1004×45%=451.8(万元)，C设备成本=1004×25%=251(万元)，选项D正确。

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，应当作为投资性房地产进行核算。

　　【答案】ABD

　　【解析】企业购置不需要安装的生产设备，应按实际支付的购买价款加上支付的运输费、专业人员服务费和相关税费等作为入账价值。发生的员工培训费，是为使员工更好的为企业提供服务，但不是使购入资产达到预定可使用状态的必须支出，因此不能计入资产的入账价值，选项C不正确。

　　10.

　　【答案】BC

　　【解析】X设备的入账价值=(880000+20000)÷(300000+250000+450000)×300000+10000+20000=300000(元);Y设备的入账价值=(880000+20000)÷(300000+250000+450000)×250000=225000(元);Z设备的入账价值=(880000+20000)÷(300000+250000+450000)×450000=405000(元)。

　　三、计算分析题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示)

　　【答案】

　　(1)戴伟公司2017年A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧包含两部分：①更新改造前计提的折旧，即2017年1月份的折旧;②更新改造完成后计提的折旧，即2017年4月至12月。

　　因此，戴伟公司2017年A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧=12000÷10÷12×1+(12000-6000)÷5÷12×9+600÷6÷12×9=1075(万元)。

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1075

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1075

　　【提示】因A生产设备与环保装置预计使用年限不同，应分别按各自年限计提折旧。

　　(2)被替换部件被替换时的账面价值=2000×4800/8000=1200(万元)，有关被替换部件的账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000(倒挤)

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(3)戴伟公司2017年B设备应当计提折旧=(4800-1200+2600)÷8÷12×2=129.17(万元)。