初级会计师职称考试变化

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　　单选题

　　判断题

　　2018年的初级会计师考试报名即将开始，出国留学网为大家提供“2018年初级会计师职称实务重点：借款”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，更多资讯请关注我们网站的更新。

　　2018年初级会计师职称实务重点：借款

　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含l年)的各种借款。 企业应通过“长期借款”科目，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

　　(一)取得长期借款

　　借：银行存款【实际收到的金额】

　　长期借款——利息调整

　　贷：长期借款——本金

　　(二)长期借款的利息

　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：

　　借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】

　　在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】

　　制造费用【生产产品符合资本化条件的】

　　研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】

　　财务费用 【不符合资本化条件的】

　　贷：应付利息 【分期付息】

　　长期借款——应计利息 【到期一次还本付息】

　　(三)归还长期借款

　　企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目;按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例题】A公司该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。A公司于2009年1月1日从银行借入专门借款400万元用于购建生产经营用固定资产，借款期限为3年，年利率为5%，到期一次还本分期付息。次年1月6日支付利息。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买安装的设备一台，价款300万元，增值税额为51万元，设备已于当日投入安装并支付安装费用100万元。2009年12月31日安装完毕达到预定可以使用状态。该固定资产预计使用10年，预计净残值为5万元。采用双倍余额递减法计算折旧。

　　『正确答案』

　　(1)2009年1月1日取得借款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：长期借款——本金　　　　　　　　　400

　　(2) 2009年1月1日支付设备款时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　300

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　51

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　351

　　(3)2009年1月1日支付安装费用时

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　(4)2009年12月31日计提长期借款利息。

　　借：在建工程　　　　　　　 　20(400×5%)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　 20

　　(5)2009年12月31日达到预定可以使用状态

　　借：固定资产　　　　　 420(300+100+20)

　　贷：在建工程　　　　　　　...

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　　2018年初级会计师职称实务重点：应付债券

　　(一)应付债券概述

　　应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。

　　(二)应付债券核算

　　企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。

　　1.发行债券

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——面值

　　2.债券的利息

　　发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：

　　借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】

　　在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】

　　制造费用【生产产品符合资本化条件的】

　　研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】

　　财务费用 【不符合资本化条件的】

　　贷：应付利息 【分期付息】

　　应付债券——应计利息 【到期一次还本付息】

　　【例题】(2006年试题)企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有(　)。

　　A.财务费用　　B.在建工程

　　C.应付债券　　D.长期待摊费用

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券”科目。则本题答案应该选ABC。

　　3.债券还本付息

　　借：应付债券——面值

　　应付债券——应计利息【到期一次还本付息】

　　应付利息 【分期付息】

　　贷：银行存款

　　【例题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。有关资料如下：

　　(1)2008年12月31日，委托证券公司以8 000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，等于实际年利率，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

　　(2)生产线建造工程采用自营方式，于2009年1月1日开始动工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7 000万元，增值税额为1 190万元，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，并支付安装费用100万元。

　　(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并偿付面值。

　　『正确答案』

　　(1)2008年12月31日发行债券

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　8 000

　　(2)2009年1月1日

　　2018年的初级会计师考试报名即将开始，出国留学网为大家提供“2018年初级会计师职称实务重点：存货概述”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，更多资讯请关注我们网站的更新。

　　2018年初级会计师职称实务重点：存货概述

　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。

　　(一)存货成本的确定

　　1.存货的采购成本

　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　注意问题：

　　(1)存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。

　　(2)其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

　　(3)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

　　【例题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料210吨，货款为6000万元，增值税为1020万元;发生的保险费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元;收入库时发现数量短缺7.5吨，实际收到202.5吨。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨(　)万元。

　　A.32.4　　　　　　B.32

　　C.35.28　　　　　 D.36

　　『正确答案』B

　　『答案解析』购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(万元)

　　该批原材料实际单位成本=6480/202.5=32(万元/吨)。

　　【例题】(2008年考题)某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤(　)元。

　　A.50　　　　　　　B.51.81

　　C.52　　　　　　　D.53.56

　　『正确答案』D

　　『答案解析』小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本=2 060×50+3500+620=107120(元)，单位成本=107120/(2 060-60)=53.56(元/公斤)

　　【例题】(2007年考题)某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为(　)万元。

　　A.27　　　　　　　B.29

　　C.29.25　　　　　 D.31.25

　　『正确答案』A

　　『答案解析』材料的采购成本=25+2=27(万元);包装物押金2万元计入其他应收款。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　27

　　应交税费-应交增值税(进...

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　　2018年初级会计师职称实务重点：存货减值

　　(一)存货期末计量

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。

　　【例题】(2010年)下列各项中，关于企业存货的表述正确的有(　)。

　　A.存货应按照成本进行初始计量

　　B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

　　C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量

　　D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本

　　『正确答案』ABCD

　　(二)可变现净值如何确定

　　1.产成品、商品等直接用于出售的存货

　　可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

　　2.需要经过加工的材料存货

　　可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费

　　(三)存货跌价准备的会计处理

　　1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。

　　2.当存货成本高于其可变现净值时

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本、其他业务成本

　　【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为(　)万元。

　　A.1　　　　　　　B.2

　　C.18　　　　　　 D.-1

　　『正确答案』B

　　『答案解析』(1)原材料的可变现净值=100-20-12=68(万元);

　　(2)原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备=70-68=2(万元)。

　　【例题】A公司2010年12月31日甲产品库存20件，为每件成本4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没有计提存货跌价准备，不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为(　)万元。

　　A.20　　　　　　B.12

　　C.11.2　　　　　D.22

　　『正确答案』D

　　『答案解析』(1)存货可变现净值=20×3.5-20×0...

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　　2018年初级会计师职称实务重点：特殊处理

　　企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值(关键点)的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【例题·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(　　)(2009年)

　　【答案】√

　　【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【例题·不定项选择题】发生的有关固定资产业务如下：(2012年部分资料)

　　(1)2010年12月20日，甲公司(增值税一般纳税人)向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4000万元，增值税税额为680万元，包装费及运输费30万元，另支付A设备安装费18万元，B、C设备不需要安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用2万元，全部款项已由银行存款支付。

　　(2)2010年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2000万元、1800万元和1200万元。该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。

　　【要求】

　　1.根据资料(1)、(2)，下列各项中，关于固定资产取得会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.固定资产应按公允价值进行初始计量

　　B.支付的相关增值税额不应计入固定资产的取得成本

　　C.固定资产取得成本与其公允价值差额应计入当期损益

　　D.购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本

　　【答案】BD

　　【解析】固定资产应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本，增值税进项税额不计入固定资产取得成本。

　　2.根据资料(1)，(2)，下列各项中，计算结果正确的是(　　)。

　　A.A设备的入账价值为1612万元

　　B.B设备的入账价值为1450.8万元

　　C.C设备的入账价值为967.2万元

　　D.A设备分配购进固定资产总价款的比例为40%

　　【答案】BCD

　　【解析】设备A的入账价值=(4000+30)×2000/(2000+1800+1200)+18=1630(万元);

　　设备B的入账价值=(4000+30)×1800/(2000+1800+1200)=1450.8(万元);

　　设备C的入账价值=(400...

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　　2018年初级会计师职称实务重点：存货清查

　　(一)存货盘盈的核算

　　1.批准前：

　　借：原材料、库存商品等

　　贷：待处理财产损溢

　　2.批准后：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：管理费用

　　【例题】甲公司在财产清查中盘盈材料l00公斤，实际单位成本0.6万元，经查属于材料收发计量方面的错误。批准后计入的会计科目是(　)。

　　A.管理费用　　　　　B.营业外收入

　　C.资本公积　　　　　D.原材料

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　借：原材料　　　　　　60

　　贷：待处理财产损溢　　　60

　　借：待处理财产损溢　　60

　　贷：管理费用　　　　　　60

　　(二)存货盘亏及毁损的核算

　　1.批准前：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：原材料、库存商品等

　　2.批准后：

　　借：原材料 【残料价值入库】

　　其他应收款 【应由保险公司和过失人的赔款】

　　管理费用 【净损失：一般经营损失】

　　营业外支出 【净损失：非常损失】

　　贷：待处理财产损溢

　　【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。在财产清查中：发现毁损材料实际成本100万元，原增值税进项税额17万元。经查该材料属于企业管理不善所致，由保管员个人赔偿2万元，残料估价8万元已办理入库手续，净损失计入损益。则批准后正确的会计处理是(　)。

　　A.借记“原材料”科目8万元

　　B.借记“其他应收款”科目2万元

　　C.借记“管理费用”科目107万元

　　D.借记“营业外支出”科目107万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　117

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100

　　应交税费-应交增值税(进项税额转出) 17

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　8

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　2

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　107

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　117

　　【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年因人为火灾造成一批原材料毁损，实际成本1000万元，原增值税进项税额170万元。根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿800万元。有关的正确的会计处理是(　)。

　　A.批准前将原进项税额170万元转入待处理财产损溢

　　B.由保险公司赔偿800万元计入其他应收款

　　C.计入营业外支出的净损失为370万元

　　D.批准后冲减待处理财产损溢1170万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』

　　批准处理前：

　　借：待处理财产损...

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　　2018年初级会计师职称实务重点：获利能力

　　获利能力就是企业资金增值的能力，通常表现为企业收益数额的大小与水平的高低。