2015年会计基础教材

　 会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法对各单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强经济管理，提高经济效益，同时是一切商业、经济活动的语言、准则和根基。而通过会计考试是成为优秀会计的第一步，会计网为帮助各位考生顺利通过考试，为大家准备了多套预测卷和考前密押卷，欢迎您收藏本网站。
　第十章 会计档案
1.会计档案的种类
按会计工作性质分：公司企业会计档案，预算会计档案，银行会计档案
按管理期限分：永久会计档案，定期会计档案。
2.会计档案内容：凭证类，账簿类，财务报告类，其他类（银行存款余额调节表、银行对账单、电算化软件及数据、移交清册、保管清册、销毁清册）
3.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管一年，期满后，由会计机构编制移交清册移交本单位档案机构保管。
4.监交人：交接双方单位负责人
5.未设立档案机构的单位，会计档案应在会计机构内部指定专人保管（总账会计），但出纳员不得监管会计档案的保管动作。
6.会计档案保管期限：会计凭证、一般会计账簿、移交清册 15年
银行存款和库存现金日记账 25年
固定资产卡片账 固定资产报废清理后保管5年
银行对账单，余额调节表 5年
保管清册，销毁清册，年度财务报告 永久
月季度财务报告 3年
会计档案保管期限是从会计年度终了后的第一天算起
7.监销人： 一般企事业单位 档案机构和会计机构
国家机关 同级财政、审计部门
财政部门 同级审计部门
8.不得销毁的会计档案：
A.保管期满但未结清债权债务原始凭证和其他未了事项的原始凭证
B.正在建设期间的建设单位的会计的档案。

会计基础延伸阅读

　　会计学按其研究内容，主要有基础会计、财务会计、财务管理、成本会计、管理会计和审计学等重要分支。

　　基础会计阐明会计的基础知识、基本方法和技术。

　　财务会计阐明会计处理各项资产、负债和所有者权益的基本理论和方法;财务管理研究资金的筹措、管理、有效利用的理论和方法。

　　成本会计阐明成本的预测、计划、计算、分析、控制和决策的基本理论和方法。

　　管理会计[1]阐明如何结合企业经营管理，综合地利用企业会计信息的基本理论和方法。

　　审计学阐明对经济活动的合法性、合规性、合理性及效益性进行检查监督的基本理论和方法

　　根据使用资料的对象不同，分为财务会计与管理会计;

　　根据会计主体的性质不同，分为营利组织会计与非营利组织会计;

　　根据会计对象的范围不同，分为宏观会计与微观会计。

　　【问】财务中的计提和结转有什么区别？什么时候用计提？什么时候用结转？

　　【解答】计提一般是指一些已经发生（消耗），但暂时没有现金流出的事项，要计入成本费用中，如计提折旧、计提利息等。

　　结转是指会计科目之间相互转移，销售成本的结转、是将销售的商品成本从库存商品中转入主营业务成本，损益科目的结转是将损益类科目的本期发生额转入本年利润科目中。

　　计提和结转事项一般都是在会计期末做。

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　　会计基础之学科关系

　　会计学与高等数学关系密切。各种会计方法和技术都离不开数学。会计学与统计的关系，都对社会经济活动进行数量化描述。

　 　会计的对象是指会计核算和监督的内容。
定义：凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。
注：并不是所有活动都是会计的对象，必须是能以货币表现经济活动才是会计的对象
工业企业的资金运动通常表现为资金投入、资金运用（资金的循环和周转）和资金退出三个过程。
1.资金的投入
资金的投入过程包括企业所有者（投资者）投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。
2.资金的运用（资金的循环和周转）
（1）供应过程
（2）生产过程
（3）销售过程
3.资金的退出
资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润、经法定程序减少注册资本等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。
【例1-1】企业应缴纳的税金有多种，如果企业缴纳的税金应计入产品成本（比如不允许抵扣的增值税等），此缴纳的税金就不会退出企业，会随同产品销售出去又将形成现金的回流，成为企业的资金循环与周转的一个组成部分。如果企业缴纳的税金是彻底流出企业（比如缴纳的所得税），它不会再为企业带来任何的资金流入，就是退出企业。
【例1-2】企业按规定提取盈余公积不是资金退出企业。

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　　《基础会计学》是会计专业方向的基础课。也是经济管理类专业方向的共同课。它阐明了会计学的理论、基本方法和基本操作技能。通过本书的学习，主要掌握以下几点：

　　第一，明确会计的基本职能、特点及其对象、任务、会计核算的前提和原则，认识做好会计作对于强企业经济管理，提高经济效益的重要意义。

　　第二，理解会计要素、会计科目和帐户的相关理论和记帐方法及具体应用。

　　第三，掌握会计凭证、帐簿的基本内容和实务操作中的要求，明确会计核算形式的种类和各种会计核算形式的执行程序。

　　第四，能够阅读和编制基本会计报表并行与会计报表相关的财务评估指标核算。

　　学习本门课程的方法主要从两方面入手：一是系统掌握基本理论、原理和方法;二是勤动手，进行大量的各种会计业务的操作训练。例如，编写会计分录、记帐凭证、资产负债表、损益表、练习登记现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐等。

　 【例题14】某企业支付金融机构手续费3000元，编制会计分录。
借：财务费用 3000
贷：银行存款 3000
【例题15】下列属于费用核算内容的是（ ）。
A、购入低值易耗品的支出 B、购入机器设备的支出
C、购入运输车辆的支出 D、购入债券的支出
答案：A
解析：费用是企业日常活动中所产生的经济利益的流出。偶尔发生的不属于费用，如企业对外投资或购买固定资产。费用是企业为销售商品、提供劳务而发生的经济利益的流出，企业分派现金股利不属于为销售商品、提供劳务而发生的经济利益的流出
【例题16】不能计入产品成本的费用是（ ）。
A、生产产品发生的原材料费用 B、行政管理人员的工资费用。
C、车间管理人员的工资费用 D、车间折旧费
答案：B
解析：行政管理人员的工资费用计入“管理费用”。
【例题17】下列各项中，应计入财务费用的有（　）。
A. 企业发行股票支付的手续费
B. 企业支付的银行承兑汇票手续费
C. 企业购买商品时取得的现金折扣
D. 企业销售商品时发生的现金折扣
答案： BCD
解析：企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润
【例题18】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（ ）
A.消费税 B.增值税 C.教育费附加 D.城市维护建设税
答案：ACD

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　　会计基础之应用介绍

　　会计学是以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的信息系统，以有效地管理经济的一门应用学科，可以说它是社会学科的组成部分，也是一门重要的管理学科。会计学的研究对象是资金的运动。

　　会计基础是对会计的不同角度的考察。目前，主流的观点是会计信息系统说，即以下的一些解释。

　　会计学由阐明会计制度、会计准则赖以建立的会计理论，以及会计工作如何组织和进行的会计方法组成。会计学主要分支：可以这样分类：从大的分类来看可分为盈利会计和非盈利会计;在盈利会计中，又可分为财务会计、管理会计。

　　在中国大陆需要说明的是，审计学原是从会计学分化出来的一门学科，现代审计的理论和方法，以及其研究的任务和会计学不完全相同。狭义会计学不包括审计学。

　　会计基础提供财务报告。财务报告对于经理，监管者，股东，员工等利益相关者是有用的。会计的核心是复式记帐，这种复式记帐法要求每一项业务至少要有两个经济实体，在一个帐户计借方，在另一个帐户相应的计贷方，所有的借方发生额应该等于所有贷方的发生额，即有借必有贷，借贷必相等。如果借贷不等，那么一定有错误，这样复式记帐自身就提供了一种简单的检验错误的方法。

　　20世纪，在美国、日本及西欧，大多数企业都利用预算进行管理，预算管理被视为企业实现管理控制与“评价分部经理计划分部经营，而后按计划运行的能力”的有效方法，被企业界定义为“全面预算是一种由一个独立的主体以财务数字表达对未来某一特定时期的预测，包括组织主要财务收支的整体的经营计划，也是组织执行的书面准则”。其要义阐述如下：

　　企业全面预算管理是为企业既定的战略目标服务的，或者说是战略实施的支撑体系；公司没有战略，也无所谓全面预算。

　　实施对象为公司内外部的资源，这些资源一般需要满足三个条件：能为企业所控制、能为企业带来经济利益、能用货币计量。

　　预算管理需要实施一系列管理控制活动。实施这些活动主体一般分为三种：投资人、各级经营者和财务或审计部门。因此，全面预算不仅仅是财务部门所能够承担的。

　　从对预算、全面预算的定义中可以解答什么是预算这个问题：企业高层已经开始意识到公司“管理”与“控制”的重要性，也提出了一定的目标。公司高层对能够实现“管理”与“控制”的这个载体并不是很清楚，毕竟全面预算在我国也刚开始实行。

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　　会计基础之管理会计与财务会计比较

“管理会计对内，财务会计对外”在很长一段时期内成为了企业管理者们的共识。管理会计和财务会计分别以内部管理和对外报告为目标，按照各自的核算方法体系，进行双重核算。然而，随着金融创新的不断发展，管理会计和财务会计正在逐步趋于融合，二者的边界逐渐消失。

　　1 管理会计和财务会计的联系和区别

　　1.1 管理会计和财务会计的联系

　　企业管理会计和财务会计处于相同的环境中，都为企业的生产、经营、管理服务。二者都能够记录、计算、分析、评价企业的经济活动，为企业的经营管理决策提供客观依据，有助于企业实现经济价值最大化的发展目标。管理会计和财务会计都源于传统的会计，二者之间相互制约、相互依存，一起构成了企业财务活动的有机整体。管理会计的一些资料数据来源于财务会计，管理会计和财务会计运用了大致相同的原始资料。例如，为了制定投资决策，需要收集相关的成本数据;为了控制存货，需要收集历史存货量、存货费用、材料消耗等数据。而这些数据均可以从财务会计的报表或记录账簿中获得。这些数据信息的真实性、有效性对财务预测、决策产生重要的影响，对企业经营的成败有着关键性的影响。企业的资金运动是管理会计和财务会计的工作客体，管理会计和财务会计均需要记录、评价、考核、控制企业资金，从而促进企业高层管理人员能够做出最优决策，合理利用企业资源。

　　1.2 管理会计和财务会计的区别

　　企业管理会计和财务会计之间的区别主要表现在以下几个方面。首先，内容不同。管理会计的内容主要包括规划决策、业绩评价和控制，是对资金的分析、评价、控制、预测和决策，用于管理企业经济活动。财务会计的内容主要包括负债、资产、所有者权益、费用、收入以及利润的核算，是对资金的确认、记录、计量及汇报，用于反映企业的资金运动。其次，服务对象不同。企业管理会计能够提供最优化决策和有效经营的管理信息，为企业内部管理人员提供参考依据，是为提高企业经济效益和加强企业内部控制服务的，常常被称为内部会计。企业财务会计能够提供最基本的财务信息，侧重于服务...

　 　　第八章 财产清查
1.财产清查的概念：财产清查是指对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明帐存数与实存数是否相符的一种专门方法。
2.财产清查的意义：（1）确保会计资料真实可靠 （2）保护财产物资的真实完整 （3）促进财产物资的有效使用 （4）确保财经纪律的贯彻执行
3.按清查范围分：全面清查和局部清查
4.全面清查是指对全部财产物资进行盘点和核对，因此包括各种在途物资，委托外单位加工，保管的材料。
5.需要全面清查的情况：a.企业编制年度会计报告 b.单位撤销、分立、合并或改变隶属关系 c.中外合资、国内联营 d.开展清产核资 e.单位主要负责人调离工作
6.局部清查的要求：
a. 库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结
b.对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次
c.材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次
d.债权债务，应在年度内至少核对一至两次
7.按清查时间分：定期清查（年末、季末、月末）和不定期清查。
8.企业在编制年度会计报告前，应当全面清查财产，核实账务。各单位应当定期将会计账记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账记录与实物及款项的实有数相符。
例：现金出纳员发生变动时，应对其保管的库存现金进行清查，这种财产物资属于（B）
A.全面清查和定期清查 B.局部清查和不定期清查
C.全面清查和不定期清查 D.局部清查和定期清查
9.实地盘存制：根据期末盘点数量倒推发出数。不会出现账实不符的情况。
本期发出数=账面期初结存数量+期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量
定期末财产物资的库存数量方法：实际库存数量=盘点数量+已提未销数量-已销未提数量
10.实地盘存制优点：核算简单 缺点：无法结算出日常的账面余额，不利于掌握财务进销和财产溢缺情况，手续不严密，不利于管理。
使用范围：价值低，品种杂，进出频繁的商品或材料物资。
22.永续盘存制：账面期末数量=账面期初数量+期账面增加合计数量-本期账面发出数量
13.无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点（相同点），但两者盘点
的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。
14.库存现金的清查：实地盘点法，出纳员必须在场，不能白条抵库，与日记账核对后填制库存现金盘点报告表，有盘点人员与出纳共同签章。
15.银行存款的清查：对账单法
16.企业银行存款日记账的余额与对账单的余额不一致的原因：一是由于企业与开户银行双方或其中某一方记账有错误，二是存在未达账项。
17.对账单关系：日记账核对后余额=核对前余额+银收企未收—银付企未付
对账单核对后余额=核对前余额+企收银未收—企付银未付
调整后的余额是企业银行存款实有数。
其中：企收银未收和银付企未付会使企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额
银收企未收和企付银未付会使企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额
18.未达账项是...

　　所谓结账，就是把一定时期（月、季、年）内所发生的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账簿的本期发生额和期末余额，进行试算平衡，并结转下期或下年度账簿的一种账务处理方法。

　　出纳员将本期所发生的所有资金收付业务全部登记入账并经对账确认无误后，计算出本期内现金和银行存款的收入总额、支出总额和期末余额，以了解本单位在本会计期间内货币资金的全部收付情况和期末结存情况，为编制会计报表提供依据。结账前，出纳人员应首先查明本会计期间内（当天、当月、当季、当年）所发生的所有款项收付业务是否都已取得原始凭证，是否都已编制收付款凭证并已登记入账，是否账证、账账、账实相符，对于在对账过程中发现的各种问题，应及时处理解决后才能结账。结账的时间主要有日结、月结、年结等。

　　（1）日结

　　每日业务终了，出纳员逐笔、顺序地登记完现金日记账和银行存款日记账后，应结出本日余额，现金日记账余额应与当日库存现金核对。

　　（2）月结

　　办理月结，应在各账户最后一笔记录下面划一道通栏粗红线表示本月业务结束，在红线下结算出本月发生额及月末余额，如无余额，应在“借”或“贷”栏内注明“平”字并在余额栏内填“0”或“√”符号，并在摘要栏内标明“本月合计”或“月发生额及余额”字样，然后在下面再划一通栏红线，表示完成月结工作。

　　（3）季结和年结

　　办理季结或年度结账时，应在季末或年末月份月结数下，结算本季或本年合计数及季末余额，并在摘要栏内写明“本年或本年合计”或“×季度或年度发生额及余额”字样，如为季结，在其上下各划一道通栏红线；如为年结，将年末借（或贷）方余额，引入下一行贷（或借）方栏内，并在摘要栏内注明“年末余额”字样，将年末借（或贷）方余额，引入下一行的贷或借）方栏内并在摘要栏内注明“结转下年”字样，最后加总借贷双方各自合计数（借贷双方的合计数应平衡），再在合计数下划两道通栏红线以示封账。

　　（4）更换新账簿

　　在年度换账簿时，应同时在下年新账中相应账户的第一页第一行标明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额直接记入新账的“余额”栏内，同时标明余额方向、新旧账有关账户之间转记余额的，不再编制记账凭证。

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　　会计基础之管理会计与财务会计比较

“管理会计对内，财务会计对外”在很长一段时期内成为了企业管理者们的共识。管理会计和财务会计分别以内部管理和对外报告为目标，按照各自的核算方法体系，进行双重核算。然而，随着金融创新的不断发展，管理会计和财务会计正在逐步趋于融合，二者的边界逐渐消失。

　　1 管理会计和财务会计的联系和区别

　　1.1 管理会计和财务会计的联系

　　企业管理会计和财务会计处于相同的环境中，都为企业的生产、经营、管理服务。二者都能够记录、计算、分析、评价企业的经济活动，为企业的经营管理决策提供客观依据，有助于企业实现经济价值最大化的发展目标。管理会计和财务会计都源于传统的会计，二者之间相互制约、相互依存，一...

　 　　第九章 财务会计报告
1.财务会计报告包括：财务会计报表和附注以及其他应当在财务会计报告中披露的相关信息资料。
财务会计报表至少包括：资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注
小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表，中期财务会计报告至少包括：资产负债表 利润表 现金流量表和附注
附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表所有者权益变动表等报表中，列示项目的文字描述，以及补充说明。
2.财务会计报表分类：
静态（资产负债表）动态（利润表和现金流量表）
中期（半年、季度、月度末）年度（年末）
内部（内部管理人员）外部（其他使用者）
个别（一个法人）合并报表（企业集团）
3.财务会计报告编制要求：真实可靠、相互可比、全面完整、编报及时、便于理解。符合国家统一制度的要求
财务会计报告的使用者：单位内部管理人员、投资者、债权人、政府及相关机构、社会公众。
4.资产负债表有账户式和报告式，我国采用账户式即左边是资产，右边是负债和所有者权益。
5.资产类按流动性大小排列，右边负债和所有者权益按求偿权排列。
6.年初余额根据上年末（12月31号）资产负债表期末余额填列。期末余额：根据账簿的记录填列
7.填制方法：
a.根据某个总账账户直接填列（应交税费和应交职工薪酬等如果余额在借方则应以负号填列）
b.根据若干总账账户期末余额分析填列，
货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
存货=在途物资+材料采购+原材料+库存商品+生产成本+委托加工物资+材料成本差异（加借方减贷方）
未分配利润=本年利润+（-）未分配利润
c.根据有关总账所属明细账期末余额分析填列
应收账款=应收（借）+预收（借）—坏账准备 预收账款=应收（贷）+预收（贷）
预付账款=应付（借）+预付（借） 应付账款=应付（贷）+预付（贷）
d.根据有关总账及其明细账分析填列
（长期资产或长期负债）长期应收款、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款
e.根据有关资产账户与备抵账户抵消后填列
应收账款、其他应收款=期末余额—坏账准备
长期股权投资=长期股权投资期末余额—长期股权投资减值准备
固定资产=固定资产期末余额—累计折旧—固定资产减值准备
无形资产=无形资产期末余额—累计摊销—无形资产减值准备
在建工程=在建工程期末余额—在建工程减值准备
持有至到期投资=持有至到期投资期末余额—持有至到期投资减值准备
8.利润表有单步式和多步式，我国使用多步式
9.本期金额：填本月或本年的发生额，相对应上期金额填上上月或上年的发生额
营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产价值损失+公允价值变动损益+投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
每股收益包括 基本每股...