基础会计教材电子版

　　政府债务收入也称公债——指政府以债务人身份，凭借政府信誉，采用信用方式取得公共财政收入的一种形式。

　　1.公债包括中央债和地方债

　　国债——由中央，第二掌财政政策分析政府发行并承担最终清偿责任的公债叫国债。

　　地方债——由地方政府发行并承担最终清偿责任的公债叫地方债。

　　在现代社会中，公债以其有偿性、自愿性、灵活性等基本特征以及其弥补财政赤字、筹集建设资金、调节货币流通和经济运行等诸多独特功能，成为政府筹集资金、调控经济的重要政策工具。

　　2.公债偿还时间的不同分类

　　公债不同于税收，是政府运用信用形式筹集财政资金的特殊形式。

　　根据公债偿还时间的不同，可分为短期债、中期债和长期债三种形式。短期债多通过出售国库券取得，主要进入短期资金市场（货币市场），利率较低，期限一般为3个月、6个月和1年三种。中长期债一般通过发行中长期债券取得，期限1年以上5年以下的为中期债券，5年以上的为长期债券。中长期债券的利率因时间长风险大而较高。

　　3.公债的作用

　　作为一种财政信用形式，公债最初是用来弥补财政赤字的，随着信用制度的发展.公债已成为调节货币供求、协调财政与会融关系的重要政策手段。另一方面，由于目前公债收入（即公债的利息）不征税。因而发行公债会在一定程度上使民间部门的投资或消费资金减少，从而对民间部门的投资或消费起调节作用，即所谓的“挤出效应”。

会计基础延伸阅读

　　《基础会计学》是会计专业方向的基础课。也是经济管理类专业方向的共同课。它阐明了会计学的理论、基本方法和基本操作技能。通过本书的学习，主要掌握以下几点：

　　第一，明确会计的基本职能、特点及其对象、任务、会计核算的前提和原则，认识做好会计作对于强企业经济管理，提高经济效益的重要意义。

　　第二，理解会计要素、会计科目和帐户的相关理论和记帐方法及具体应用。

　　第三，掌握会计凭证、帐簿的基本内容和实务操作中的要求，明确会计核算形式的种类和各种会计核算形式的执行程序。

　　第四，能够阅读和编制基本会计报表并行与会计报表相关的财务评估指标核算。

　　学习本门课程的方法主要从两方面入手：一是系统掌握基本理论、原理和方法;二是勤动手，进行大量的各种会计业务的操作训练。例如，编写会计分录、记帐凭证、资产负债表、损益表、练习登记现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐等。

　 权益法下对被投资方实现净利润的调整涉及到存货的有两种情况，一个是针对出售比例调整，一个是针对未出售比例调整，两种情况是：

　　（1）投资时点就存在的存货，调整的是出售部分比例，因为被投资方是按照账面成本×出售比例结转成本的，但是投资方认可的是按照公允价值×出售比例结转成本的，所以调整时候用的是出售比例。

　　（2）投资后，投资方和被投资方之间的存货交易，调整的是未出售部分，因为对未出售的部分是内部交易，从投资方和被投资方这个整体来看是不认可的，即未出售部分的损益未实现，所以要对未对外出售的部分调整，即调整时候用到的是未出售比例。

会计基础延伸阅读

　　《基础会计》是会计学科体系的重要组成部分，也是会计的入门课程。要学习会计学科，首先要学习基础会计。作为会计专业的学员，以后还将继续学习中级财务会计、成本会计、管理会计、财务管理等一些深层次的会计课程，熟练掌握基础会计的理论、方法，为以后学习其他会计课程打好基础是非常重要的。作为非会计专业的学员，本课程是了解会计基本理论和基本方法的途径，有助于完善学生的专业知识结构，扩大学生的知识面。掌握科学的学习方法是学好这门课程的关键所在： 会计从业论坛

　　一、掌握三个基本

　　1、掌握会计的基本概念、基本理论本课程作为一门专业基础课，有关的概念、理论很多，对于这些概念一定要准确地理解其含义，对于相关理论不仅要掌握其内容，还有能够灵活运用。

　　2、掌握会计的基本方法基础会计将教会我们如何对具体的经济业务进行核算的方法，如：设置会计科目与帐户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、资产计算、负债计算、所有者权益计算、成本计算、利润计算、财产清查、编制会计报表等等。对于这些核算方法，要求大家熟练掌握。

　　3、掌握会计的基本技能本课程的实践性较强，要求学员认真完成实务操作作业，并多向教师及财会人员请教，对凭证、账簿、报表等增加一些感性认识，做到能运用所学理论、方法独立完成一系列的会计工作。

　　二、注意三个联系

　　1、注意各项经济业务之间的联系在一个企业的生产经营过程中会发生许多笔经济业务，许多经济业务之间是有联系的，例如：“业务一 企业购10000元的材料，货款未付。 业务二 用银行存款支付10000元的货款。”会计人员要注意到两笔经济业务之间的连贯关系。

　　2、注意各账户之间的联系为了更方便地记录各项经济业务，在会计中设置了许多独立的账户，如：原材料账户、现金账户、银行存款账户、应付账款账户等等，一笔经济业务的发生会影响到两个或两个以上账户的数量变化，如：“业务一 企业购10000元的材料，货款未付。”会使物资采购账户增加10000元，应付账款账户增加10000元。所以在学习中要注意各账户的相互联系，会判断一笔业务的发生会影响哪些账户的增减变化。

　　3、注意会计核算方法之间的联系前面介绍的设置会计科目与账户、复式记账、填制与审核凭证、 登记账簿、资产计算、负债计算、所有者权益计算、成本计算、利润计算、财产清查、编制会计报表等会计核算方法之间有着内在的联系，在学习中要注意这种联系，掌握好各种核算方法的使用顺序，如：一定要最后编制报表，因为编制报表要使...

　　1、根据出纳转过来的各种原始凭证进行审核，审核无误后，编制记账凭证。

　　2、根据记账凭证登记各种明细分类账。

　　3、月末作计提、摊销、结转记账凭证，对所有记账凭证进行汇总，编制记账凭证汇总表，根据记账凭证汇总表登记总账。

　　4、结账、对账。做到账证相符、账账相符、账实相符。

　　5、编制会计报表，做到数字准确、内容完整，并进行分析说明。

　　6、将记账凭证装订成册，妥善保管。

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　　会计基础之核算方法

　　会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。

　　1.收付实现制。

　　收付实现制，又称现金制，是指企业单位对各项收入和费用的认定是以款项(包括现金和银行存款)的实际收付作为标准。凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账;反之，凡本期未实际收到的款项收入和未付出款项的支出，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入和费用入账。采用这种会计处理制度，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制但经营活动采用权责发生制，主要适用于行政事业单位。

　　2.权责发生制

　　权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付，均作为本期的收入和费用入账;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使已收到款项或付出款项，都不应作为本期的收入和费用入账。在权责发生制下，每届会计期末，应对各项跨期收支作出调整，核算手续虽然较为麻烦，但能使各个期间的收入和费用实现合理的配比，所计量的财务成果也比较正确。因此，国家《企业会计准则》规定，企业单位会计核算应采用权责发生制。行政事业单位经营也采用权责发生制。

　 政府非税收入是指除税收以外，由各级政府及其所属部门、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法提供特定的公共服务。取得并用于满足一定的社会公共需要的财政资金，是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。

　　非税收入分为：

　　国有资源，资产有偿使用收入，国有资本经营收益，政府基金，行政事业性收费和罚没收入，彩票公益金和以政府名义接受的捐赠收入，主管部门集中收入，以及政府财政资金产生的利息收入等。

　　1.国有资源有偿使用收入——政府和所属单位利用国有资源而获得的收益。包括土地出让金收入、新增建设用地土地有偿使用费等；

　　2.国有资本经营收益——指政府以国有企业资本出资人身份获得的与该资本运营和处置有关的净收益，包括国有资本分享的企业税后利润、国有股股利、红利、股息等；

　　3.政府基金——指各级政府及其所属部门依据国家的法律、法规，向公民、法人和其他组织征收的为兴办、维持或发展某种事业而储备的资金款项，如三峡工程建设基金、铁路建设基金等；

　　4.行政事业性收费——指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、法规等有关规定。在实施社会公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服务过程中，向特定对象收取的费用，它是行政性收费和事业性收费的总称，如企业注册登记费、工商管理费等。

　　关注：收支两条线为形成规范非税收入收缴管理的制度体系，近年来进行了非税收入收缴制度改革，即实行“收支两条线”改革，并将其与编制部门预算和国库集中收付制度改革紧密联系起来。

　　“收支两条线”管理是针对预算外资金管理的一项改革，其核心内容是将财政性收支（预算外收支属于财政性收支）纳入预算管理范围，形成完整统一的各级预算，提高法制化管理和监督水平。

　　“收支两条线”改革的目标，就是全面掌握预算外收支的情况，真实反映部门和单位的财务收支全貌，编制完整可靠的部门预算和政府采购计划，为编制综合预算提供基础条件，从而逐步淡化以至取消预算外资金，实行预算内外统一核算和统一管理。

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　　会计基础(Basic Accountancy)是指会计事项的记帐基础,是会计确认的某种标准方式,是单位收入和支出、费用的确认的标准.对会计基础的不同选择,决定单位取得收入和发生支出在会计期间的配比,并直接影响到单位工作业绩和财务成果。

　　会计基础是在编制财务报表时，特别是为了确定收入和费用所归属的会计期间、确定资产负债表项目的金额，为运用适合于有关交易和项目的重大概念而提供的方法。

　　会计基础是一种计量标准，它不可能脱离会计体系整体而发挥作用，权责发生制的应用只有在有效的政府会计和财务报告制度框架下才有实际意义。

　　另一涵义：会计学基础学科

　　会计基础是现代会计学的重要分支，研究会计学的根本问题，阐明会计基本理论、基本办法和基本技能。是会计从业资格的课程内容。

　 所有权概念：

　　所有人依法对自己财产所享有的占有，使用，收益和处置的权利。它是一种财产权，所以又称财产所有权。所有权是物权中最重要也最完全的一种权利，具有绝对性、排他性、永续性三个特征，具体内容包括占有、使用、收益、处置等四项权利。

　　产权和所有权的区别是：产权是一个较大的概念，产权包括所有权。

　　所有权特征：

　　（1）所有权具有一体性；

　　（2）所有权具有排他性；

　　（3）所有权是一种最完全的权利；

　　（4）所有权具有弹力性；

　　（5）所有权具有永久性。

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　　会计基础之管理会计与财务会计比较

“管理会计对内，财务会计对外”在很长一段时期内成为了企业管理者们的共识。管理会计和财务会计分别以内部管理和对外报告为目标，按照各自的核算方法体系，进行双重核算。然而，随着金融创新的不断发展，管理会计和财务会计正在逐步趋于融合，二者的边界逐渐消失。

　　1 管理会计和财务会计的联系和区别

　　1.1 管理会计和财务会计的联系

　　企业管理会计和财务会计处于相同的环境中，都为企业的生产、经营、管理服务。二者都能够记录、计算、分析、评价企业的经济活动，为企业的经营管理决策提供客观依据，有助于企业实现经济价值最大化的发展目标。管理会计和财务会计都源于传统的会计，二者之间相互制约、相互依存，一起构成了企业财务活动的有机整体。管理会计的一些资料数据来源于财务会计，管理会计和财务会计运用了大致相同的原始资料。例如，为了制定投资决策，需要收集相关的成本数据;为了控制存货，需要收集历史存货量、存货费用、材料消耗等数据。而这些数据均可以从财务会计的报表或记录账簿中获得。这些数据信息的真实性、有效性对财务预测、决策产生重要的影响，对企业经营的成败有着关键性的影响。企业的资金运动是管理会计和财务会计的工作客体，管理会计和财务会计均需要记录、评价、考核、控制企业资金，从而促进企业高层管理人员能够做出最优决策，合理利用企业资源。

　　1.2 管理会计和财务会计的区别

　　企业管理会计和财务会计之间的区别主要表现在以下几个方面。首先，内容不同。管理会计的内容主要包括规划决策、业绩评价和控制，是对资金的分析、评价、控制、预测和决策，用于管理企业经济活动。财务会计的内容主要包括负债、资产、所有者权益、费用、收入以及利润的核算，是对资金的确认、记录、计量及汇报，用于反映企业的资金运动。其次，服务对象不同。企业管理会计能够提供最优化决策和有效经营的管理信息，为企业内部管理人员提供参考依据，是为提高企业经济效益和加强企业内部控制服务的，常常被称为内部会计。企业财务会计能够提供最基本的财务信息，侧重于服务和企业有联系的个人或团体，常常被称为外部会计。第三，工作重点不同。经营管理型的企业管理会计需要在反映过去的基础上，强化前景预测、规划、决策等功能，面向未来是其工作的重点。而报账型的财务会计只是提供历史资金信息，面向过去是其工作重点。第四，不同的时间跨度。编制企业管理会计报告有着较大的时间弹性，编制的时间可以短至一天，也可以长达几年...

　 　　财政支出——指市场经济条件下政府为提供公共产品和服务满足社会共同需要而进行的财政资金的支付。

　　就其本质而言，公共财政支出是政府履行职能所花费的社会资源，是提供公共产品和服务的成本和费用。

　　财政支出分为购买性支出和转移性支出。

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　　会计基础之应用介绍

　　会计学是以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的信息系统，以有效地管理经济的一门应用学科，可以说它是社会学科的组成部分，也是一门重要的管理学科。会计学的研究对象是资金的运动。

　　会计基础是对会计的不同角度的考察。目前，主流的观点是会计信息系统说，即以下的一些解释。

　　会计学由阐明会计制度、会计准则赖以建立的会计理论，以及会计工作如何组织和进行的会计方法组成。会计学主要分支：可以这样分类：从大的分类来看可分为盈利会计和非盈利会计;在盈利会计中，又可分为财务会计、管理会计。

　　在中国大陆需要说明的是，审计学原是从会计学分化出来的一门学科，现代审计的理论和方法，以及其研究的任务和会计学不完全相同。狭义会计学不包括审计学。

　　会计基础提供财务报告。财务报告对于经理，监管者，股东，员工等利益相关者是有用的。会计的核心是复式记帐，这种复式记帐法要求每一项业务至少要有两个经济实体，在一个帐户计借方，在另一个帐户相应的计贷方，所有的借方发生额应该等于所有贷方的发生额，即有借必有贷，借贷必相等。如果借贷不等，那么一定有错误，这样复式记帐自身就提供了一种简单的检验错误的方法。

　 　　一、购买性支出的概念

　　购买性支出直接表现为政府购买商品和服务的活动，包括购买进行日常政务活动所需的或用于国家投资所需的商品和服务的支出，前者如政府各部门的事业费，后者如政府各部门的投资拨款。

　　财政一手付出了资金，另一手相应地购得了商品与服务，并运用这些商品和服务，实现国家的职能。在购买性支出中，政府如同其他经济主体一样，在从事等价交换的活动。购买性支出体现的是政府的市场性再分配活动。

　　购买性支出可分为社会消费性支出和政府投资性支出两部分。

　　1.社会消费性支出包括国防、行政、科学、文化、教育、卫生等部门的事业经费支出。

　　2.政府投资性支出包括社会基础设施投资支出以及农业、能源、通讯、交通等关系到国计民生的领域的投资支出。

　　二、购买性支出对社会再生产的影响分析

　　1.对生产和流通的影响

　　购买性支出所起的作用，是通过支出使政府掌握的资金与微观经济主体提供的商品与服务相交换，在这里，政府直接以商品和服务的购买者身份出现在市场上，因而，对于社会的生产和流通有直接的影响。

　　政府的购买性支出——社会总需求的重要组成部分，它的变化直接影响需求总量。

　　在社会总需求中，占主要地位的是个人消费需求，而个人消费需求中有一部分如国家行政机关的公务员、政府事业部门的工作人员、军队官兵等的消费需求是必须通过政府的购买性支出才能形成的。微观经济主体的投资需求在政府购买性支出所进行的大量订货的刺激下也会受到很大的影响。而政府部门本身的消费需求的增减变动会直接制约社会总需求的形成。

　　政府的购买性支出在一定程度上影响生产。

　　（1）购买性支出增加时，政府对商品和劳务的需求增加，社会总需求增长，这会导致市场价格水平上升，从而使企业增加商品和劳务的供给量、扩大生产规模。在各个企业相互刺激和相互推动的情况下，可能在全社会范围内导致一系列企业的生产普遍增长。

　　（2）政府购买性支出的减少，会直接或间接地使社会总需求紧缩，导致社会生产的萎缩。

　　2.对分配的影响

　　政府的购买性支出间接影响分配。如果财政用于购买性支出在总额上增加或减少了，那么给政府提供商品和劳务的企业从政府购买性支出中所获得的收益额也会随之增减，导致企业扩大或缩小生产规模，资本的利润和劳动者的工资都会有所提高或降低。

　　如果财政用于购买性支出的总额不变，只是所购买的商品或劳务在结构上发生改变，那么有关企业从购买性支出中所获得的收益便发生不同方向的变动，提供政府所增加购置的商品或劳务的企业获得的利润增加，提供政府所减少购置的商品或劳务的企业获得的利润减少，而前者增加的利润正是来自后者减少的利润。

　　整个社会的收入分配状况将因政府购买性结构的变动而受到相应的影响。

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　　《基础会计学》是会计专业方向的基础课。也是经济管理类专业方向的共同课。它阐明了会计学的理论、基本方法和基本操作技能。通过本书的学习，主要掌握以下几点：

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　 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　资产包括流动资产，非流动资产和其它资产。

　　流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金、短期投资、应收账款、存货（酒厂）和预付费用。

　　非流动资产，包括长期投资、财产、厂房、设备和无形资产（并非根据是否会动来区分，汽车飞机火车）。

　　其它资产包括除上述所述之外的其它资产类型。例如：长期预付的费用、递延税金、非流动性应收款和受限制的现金项目。

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　　会计基础之应用介绍

　　会计学是以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的信息系统，以有效地管理经济的一门应用学科，可以说它是社会学科的组成部分，也是一门重要的管理学科。会计学的研究对象是资金的运动。

　　会计基础是对会计的不同角度的考察。目前，主流的观点是会计信息系统说，即以下的一些解释。

　　会计学由阐明会计制度、会计准则赖以建立的会计理论，以及会计工作如何组织和进行的会计方法组成。会计学主要分支：可以这样分类：从大的分类来看可分为盈利会计和非盈利会计;在盈利会计中，又可分为财务会计、管理会计。

　　在中国大陆需要说明的是，审计学原是从会计学分化出来的一门学科，现代审计的理论和方法，以及其研究的任务和会计学不完全相同。狭义会计学不包括审计学。

　　会计基础提供财务报告。财务报告对于经理，监管者，股东，员工等利益相关者是有用的。会计的核心是复式记帐，这种复式记帐法要求每一项业务至少要有两个经济实体，在一个帐户计借方，在另一个帐户相应的计贷方，所有的借方发生额应该等于所有贷方的发生额，即有借必有贷，借贷必相等。如果借贷不等，那么一定有错误，这样复式记帐自身就提供了一种简单的检验错误的方法。