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2018年初级会计职称实务要点：应收款项减值
(一)应收款项减值损失的确认
企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
1.直接转销法
只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即：
借：资产减值损失
贷：应收账款
企业会计准则不允许采用直接转销法。
2.备抵法
(1)按期估计坏账损失
借：资产减值损失
贷：坏账准备
(2)待坏账实际发生时
借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款等
企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
(二)计提坏账准备的账务处理
企业应设置“坏账准备”科目进行坏账准备的核算。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。
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2018初级会计职称《初级会计实务》考点：应收款项减值
确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
减值损失＝应收款项的账面价值－现值 |
应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。
(一)企业计提坏账准备时，按应减记的金额：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。
【例题】2010年末应收账款的账面余额为1000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。2010年末应收账款计提坏账准备( )。
A.200 B.0
C.800 D.1000
『正确答案』A
『答案解析』2010年末应收账款计提坏账准备=1000-800=200(万元)
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，不需要折现。
(二)企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。
借：坏账准备
贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
【例题】(2010年考题)企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是( )。
A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目
『正确答案』C
【思考问题】
(1)年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失10万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为90万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提?
(2)年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失110万元，计提坏账准备前“坏账准备”借方科目余额为10万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提?
(3)年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失50万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为50万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为3...
下面是由出国留学网编辑整理的初会《初级会计实务》考点：应收款项减值，欢迎查看!
(一)应收款项减值损失的确认(2011年判断)
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
会计分录为：
借：资产减值损失(当期损益)
贷：坏账准备
【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。
【例题·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有( )。(2010年)
A.应收账款
B.应收票据
C.预付账款
D.其他应收款
【答案】ABCD
【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。
(二)备抵法下计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。
【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少;
【提示2】上述公式中当期按应收款项计算坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果;该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额;
【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额为计提坏账准备前的余额;
【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-(或+)计提坏账准备前的余额。
【提示5】账务处理举例：
甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元;
未来现金流量现值90万元;
12月31日计提坏账准备10万元：
借：资产减值损失 100 000
贷：坏账准备 100 000
2011年发生坏账10万元：
借：坏账准备 100 000
贷：应收账款 100 000
2011年应收账款余额90万元;
未来现金流量现值80万元;
坏账准备余额：90万-80万元=10(万元)。
2011年12月31日计提坏账准备
借：资产减值损失 100 000
贷：坏账准备 100 000
2012年12月31日年应收账款余额90万元;
未来现金流量现值100万元;并收到银行存款。
坏账准备余额：0(万元)
2012年的处理：
借：应收账款 10
贷：坏账准备 ...
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第五节 应收款项减值
一、应收款项减值概述
企业应收款项的可收回金额(即预计未来现金流量现值)如果低于其账面价值时，即为应收款项减值。
企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
二、应收款项减值的核算
企业应当设置“坏账准备”科目，核算坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
(一)计提坏账准备的方法和金额的计算
根据《企业会计准则》规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。
方 法 |
具体处理 |
|
1.应收账款余额百分比法 |
应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及... |
【本章考点总结】
1.应收账款的入账价值；
2.应收账款的会计处理；
3.应收票据的会计处理
4.预付账款的会计处理；
5.其他应收款的内容。
6.应收款项减值的会计处理
会计基础延伸阅读
会计基础(Basic Accountancy)是指会计事项的记帐基础,是会计确认的某种标准方式,是单位收入和支出、费用的确认的标准.对会计基础的不同选择,决定单位取得收入和发生支出在会计期间的配比,并直接影响到单位工作业绩和财务成果。
会计基础是在编制财务报表时，特别是为了确定收入和费用所归属的会计期间、确定资产负债表项目的金额，为运用适合于有关交易和项目的重大概念而提供的方法。
会计基础是一种计量标准，它不可能脱离会计体系整体而发挥作用，权责发生制的应用只有在有效的政府会计和财务报告制度框架下才有实际意义。
另一涵义：会计学基础学科
会计基础是现代会计学的重要分支，研究会计学的根本问题，阐明会计基本理论、基本办法和基本技能。是会计从业资格的课程内容。
【例题17 】采用备抵法计提坏账准备，实际发生坏账损失时，应借记（ ）账户。
A.营业外支出 B.坏账准备
C.财务费用 D.管理费用
答案 ：B
【例题18 】企业2010年末应收账款余额为600000元；2011年收回已转销的坏账1000元，年末应收账款的余额为900000元。该企业按照5‰计提坏账准备，2011年末应计提的坏账准备为（ ）
A 500元 B 3000元 C 4500元 D 1500元
答案：A
解析：当期应提取的坏账准备
=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-坏账准备的贷方余额
=900000×5‰-（600000×5‰+1000）
=500
【例题19 】某企业2006年末应收账款余额为100万元；2007年末确认的 坏账损失10万元，年末应收账款余额为800万元；2008年收回已经转销的坏账6万元，年末应收账款余额为900万元，坏账准备提取比例为5%，该企业三年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的金额累计为（ ）万元
A 135 B 35 C11 D 49
答案：D
解析：2006年末计提坏账准备=100×5%=5万元
2007年计提坏账准备=800×5%-（5-10）=45万元
2008年计提坏账准备=900×5%-（40+6）=-1万元
计提坏账准备应借记“资产减值损失”
三年内计入资产减值损失的金额累计=5+45+（-1）=49万元
【例题20：多选】企业计提“坏账准备”时，应（ ）
A 借记“坏账准备” B 贷记“应收账款”
C 借记“资产减值损失” D贷记“坏账准备”
答案：CD
【例题21：综合】企业2005年6月20日收到2004年已转销的坏账30000元，已存入银行 。
答案：借：应收账款 30000
贷：坏账准备 30000
借：银行存款 30000
贷：应收账款 30000
【例题22：综合】 企业2007年年初“坏账准备”贷方余额为30 000元。2007年年末应收账款余额750 000元，坏账准备的提取比例为5%。要求：
（1）计算2007年年末应提的坏账准备数额，列出计算过程；
（2）编制计提坏账准备的会计分录。
【答案】
（1）计算2007年年末应提的坏账准备数额，列出计算过程；
当期应提取的坏账准备
=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-坏账准备的贷方余额
=750000×5%-30000
=37500-30 000
=7 500元
（2）编制计提坏账准备的会计分录。
借：资产减值损失 7 500
贷：坏账准备 7 500
会计基础延伸阅读
会计基础(Basic Accountancy)是指会计事项...
【例题16-教材例11-8】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2008年至2010年发生下列经济业务。
1.甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备的提取比例为5%，2008年年末提取坏账准备的会计分录为：
借：资产减值损失 20000 （400000×5%）
贷：坏账准备 20000
2.甲公司2009年实际发生坏账损失28000元，确认坏账损失时的会计分录为：
借：坏账准备 28000
贷：应收账款 28000
3、甲公司2009年年末应收账款余额为600000元。
未提坏账前坏账准备账户余额：
应提=应有数-已有数=600000×5%-（-8000）=38000>0，补提
借：资产减值损失 38000
贷：坏账准备 38000
4.甲公司2010年5月28日收到2009年已转销的坏账15000元，存入银行。又确认坏账损失24000元。
已经确认的坏账又收回： 借：应收账款 15000
贷：坏账准备 15000
同时 ： 借：银行存款 15000
贷：应收账款 15000
新确认坏账损失时： 借：坏账准备 24000
贷：应收账款 24000
5.甲公司2010年末应收账款余额为500000元
未提坏账前坏账准备账户余额：
应提=应有-已有=500000×5%-21000=4000元
借：资产减值损失 4000
贷：坏账准备 4000
会计基础延伸阅读
会计基础(Basic Accountancy)是指会计事项的记帐基础,是会计确认的某种标准方式,是单位收入和支出、费用的确认的标准.对会计基础的不同选择,决定单位取得收入和发生支出在会计期间的配比,并直接影响到单位工作业绩和财务成果。
会计基础是在编制财务报表时，特别是为了确定收入和费用所归属的会计期间、确定资产负债表项目的金额，为运用适合于有关交易和项目的重大概念而提供的方法。
会计基础是一种计量标准，它不可能脱离会计体系整体而发挥作用，权责发生制的应用只有在有效的政府会计和财务报告制度框架下才有实际意义。
另一涵义：会计学基础学科
会计基础是现代会计学的重要分支，研究会计学的根本问题，阐明会计基本理论、基本办法和基本技能。是会计从业资格的课程内容。
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第五节 应收款项减值
一、应收款项减值的概念
1、应收款项的可收回金额（即预计未来现金流量现值）如果低于其账面价值时，即为应收款项减值。
2、企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
二、应收款项减值的会计处理
（一）坏账准备的提取方法
1.余额百分比法：以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
2.账龄分析法。
3.销货百分比法。
（二）会计处理
1、账户设置
（1）“坏账准备”账户：资产类账户，也是应收款项的备抵帐户。
贷方表示增加，登记当期计提的坏账准备，
借方表示减少，登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额，
余额表示已计提尚未转销的坏账准备。
（2）“资产减值损失”账户：损益类账户，本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项减值准备所形成的损失。借方登记发生的资产减值损失，贷方登记结转入本年利润的资产减值损失。
2、会计处理流程
（1）初次计提坏账准备
当期应提取的坏账准备---------余额百分比法计算应提数
=当期按应收款项计算应计提的坏账准备额（应有数）-坏账准备贷方余额（已有数）
=应收款项账面余额*估计坏账率-0（注：初次计提说明之前没有坏账准备）
=应收款项账面余额*估计坏账率
借：资产减值损失
贷：坏账准备
（2）、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，
借：坏账准备
贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款等）
（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额
借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）
贷：坏账准备
同时 ： 借：银行存款
贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（4）再次计提坏账准备
当期应提取的坏账准备
=当期按应收款项计算应计提的坏账准备额（应有数）-坏账准备贷方余额（已有数）
=应收款项账面余额*估计坏账率-坏账准备贷方余额（如为借方余额则用负数表示）
差额大于0：补提坏账准备时：借：资产减值损失
贷：坏账准备
差额小于0：冲销坏账准备时：借：坏账准备
贷：资产减值损失
会计基础延伸阅读
会计基础之学科关系
会计学与高等数学关系密切。各种会计方法和技术都离不开数学。会计学与统计的关系，都对社会经济活动进行数量化描述。
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