应收款会计

　　下面是由出国留学网编辑整理的初会《初级会计实务》考点：应收款项减值，欢迎查看!

　　(一)应收款项减值损失的确认(2011年判断)

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

　　会计分录为：

　　借：资产减值损失(当期损益)

　　贷：坏账准备

　　【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。

　　【例题·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有(　　)。(2010年)

　　A.应收账款

　　B.应收票据

　　C.预付账款

　　D.其他应收款

　　【答案】ABCD

　　【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。

　　(二)备抵法下计提坏账准备的会计处理

　　企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

　　坏账准备可按以下公式计算：

　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。

　　【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少;

　　【提示2】上述公式中当期按应收款项计算坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果;该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额;

　　【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额为计提坏账准备前的余额;

　　【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-(或+)计提坏账准备前的余额。

　　【提示5】账务处理举例：

　　甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元;

　　未来现金流量现值90万元;

　　12月31日计提坏账准备10万元：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2011年发生坏账10万元：

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2011年应收账款余额90万元;

　　未来现金流量现值80万元;

　　坏账准备余额：90万-80万元=10(万元)。

　　2011年12月31日计提坏账准备

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2012年12月31日年应收账款余额90万元;

　　未来现金流量现值100万元;并收到银行存款。

　　坏账准备余额：0(万元)

　　2012年的处理：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　...

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　　2018初级会计实务考试重点：其他应收款

　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：

　　(一)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

　　(二)应收的出租包装物租金;

　　(三)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;

　　(四)存出保证金，如租入包装物支付的押金;

　　(五)其他各种应收、暂付款项。

　　【思考问题】购买股票时,支付价款中含已宣告但尚未发放的现金股利?应计入“应收股利”科目。

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　 第四节 其他应收款的核算
一、其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
1.应收的各种赔款、罚款；
因职工失职给企业造成一定损失而向该职工收取的赔款；
因企业财产遭受意外损失而向保险公司收取的赔款
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。
【例题13 】公司向出租方支付押金时，通过预付账款核算。（　）
答案：×
【例题14 】下列各项中，属于“其他应收款”账户核算内容的有（ ）
A存出保证金 B企业应收的各种赔款 C应向职工收取的各种垫付款 D备用金
答案：ABCD
二、其他应收款的核算
出差人员预借差旅费：
①按实际数额预借差旅费时：
分录是： 借：其他应收款- ××
贷：库存现金
②使用后报销时（实报实销，多退少补）
分录是： 借：管理费用（制造费用等）
库存现金 【多退】
贷：其他应收款- ××
借：管理费用（制造费用等）
贷：其他应收款- ××
库存现金 【少补】
【例题15-教材例11-6、7】企业行政管理部门张力外出预借差旅费l 000元，以库存现金付讫。张力出差归来，报销980元，剩余现金20元交回。
【答案】
借：其他应收款——张力 　1 000
贷：库存现金 　　　　　　　　　l 000
借：管理费用　　　　　　　　980
库存现金　　　　　　　　　　　　 20
贷：其他应收款——张力 　　　　　1 000

会计基础延伸阅读

　　《基础会计学》是会计专业方向的基础课。也是经济管理类专业方向的共同课。它阐明了会计学的理论、基本方法和基本操作技能。通过本书的学习，主要掌握以下几点：

　　第一，明确会计的基本职能、特点及其对象、任务、会计核算的前提和原则，认识做好会计作对于强企业经济管理，提高经济效益的重要意义。

　　第二，理解会计要素、会计科目和帐户的相关理论和记帐方法及具体应用。

　　第三，掌握会计凭证、帐簿的基本内容和实务操作中的要求，明确会计核算形式的种类和各种会计核算形式的执行程序。

　　第四，能够阅读和编制基本会计报表并行与会计报表相关的财务评估指标核算。

　　学习本门课程的方法主要从两方面入手：一是系统掌握基本理论、原理和方法;二是勤动手，进行大量的各种会计业务的操作训练。例如，编写会计分录、记帐凭证、资产负债表、损益表、练习登记现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐等。

　　应收账款和其他应收款是会计日常核算中最常见到的两个科目，但是往往因为最普通，也就最容易被忽略。很多财务人员在核算过程中，经常将这两个科目混淆，以至于造成公司财务信息不准确，给公司带来很大的影响。出国留学网会计频道(www.liuxue86.com/kuaiji/)小编就在这里简单的介绍一下这两个科目的区别。

　　“应收账款”科目一般核算属于企业一般经营业务产生的债权，直接与企业经营业务相关，如果企业经营停止，则不会再产生应收账款。“其他应收款”科目一般核算属于企业与一般经营业务无关的债权，与企业经营业务一般无直接关系，即使企业经营停止，也可能产生其他应收款。例如，固定资产资产清理产生的应收款项，由于其与一般经营业务无直接关联，应记入其他应收款。

会计基础延伸阅读

　　会计学按其研究内容，主要有基础会计、财务会计、财务管理、成本会计、管理会计和审计学等重要分支。

　　基础会计阐明会计的基础知识、基本方法和技术。

　　财务会计阐明会计处理各项资产、负债和所有者权益的基本理论和方法;财务管理研究资金的筹措、管理、有效利用的理论和方法。

　　成本会计阐明成本的预测、计划、计算、分析、控制和决策的基本理论和方法。

　　管理会计[1]阐明如何结合企业经营管理，综合地利用企业会计信息的基本理论和方法。

　　审计学阐明对经济活动的合法性、合规性、合理性及效益性进行检查监督的基本理论和方法

　　根据使用资料的对象不同，分为财务会计与管理会计;

　　根据会计主体的性质不同，分为营利组织会计与非营利组织会计;

　　根据会计对象的范围不同，分为宏观会计与微观会计。

　　下面是由出国留学网编辑整理的《初级会计实务》考点：其他应收款的核算内容，欢迎查看!

　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：

　　(一)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

　　【提示】企业应收罚款的会计处理：

　　借：其他应收款

　　贷：营业外收入

　　(二)应收的出租包装物租金;

　　应收的出租包装物租金的会计处理：

　　借：其他应收款

　　贷：其他业务收入

　　(三)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;

　　【提示】账务处理

　　企业垫付款项时：

　　借：其他应收款—张三

　　贷：银行存款

　　期末计提工资时：

　　借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬—张三

　　从工资中扣减时：

　　借：应付职工薪酬—张三

　　贷：其他应收款—张三

　　实际发放工资时：

　　借：应付职工薪酬—张三(扣减垫付款项后的职工薪酬)

　　贷：银行存款

　　(四)存出保证金，如租入包装物支付的押金;

　　支付押金：

　　借：其他应收款

　　贷：银行存款

　　(五)其他各种应收、暂付款项;

　　【提示1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。

　　【提示2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算。

　　【相关链接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费—应交增值税(出口退税)”科目。

　　【例题·多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有(　　)。

　　A.应收的出租包装物租金

　　B.租入包装物支付的押金

　　C.应收的赔款

　　D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D应当在应收账款科目中核算。

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　　一、账户设置

　　“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。在“其他应收款”账户下，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。

　　二、其他应收款的会计处理

　　【例】达森公司对备用金采取定额预付制。本月份发生如下业务：

　　（1）5日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为300元，财务科开出现金支票。应作如下分录：

　　借：其他应收款——备用金（李红）　　　300

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　300

　　（2）16日，李红交来普通发票120元，报销管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　120

　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　120

　　（3）22日，经批准减少管理部门定额备用金的核定定额100元，李红将100元交回财务科。

　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　100

　　　贷：其他应收款——备用金（李红）　　　100

　　（4）30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，李红交回购买办公用品支出的普通发票30元及现金170元。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 30

　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　170

　　　贷：其他应收款——备用金（李红）　　　　200

会计基础延伸阅读

　　《基础会计学》是会计专业方向的基础课。也是经济管理类专业方向的共同课。它阐明了会计学的理论、基本方法和基本操作技能。通过本书的学习，主要掌握以下几点：

　　第一，明确会计的基本职能、特点及其对象、任务、会计核算的前提和原则，认识做好会计作对于强企业经济管理，提高经济效益的重要意义。

　　第二，理解会计要素、会计科目和帐户的相关理论和记帐方法及具体应用。

　　第三，掌握会计凭证、帐簿的基本内容和实务操作中的要求，明确会计核算形式的种类和各种会计核算形式的执行程序。

　　第四，能够阅读和编制基本会计报表并行与会计报表相关的财务评估指标核算。

　　学习本门课程的方法主要从两方面入手：一是系统掌握基本理论、原理和方法;二是勤动手，进行大量的各种会计业务的操作训练。例如，编写会计分录、记帐凭证、资产负债表、损益表、练习登记现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐等。

　 【例题16-教材例11-8】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2008年至2010年发生下列经济业务。
1.甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备的提取比例为5%，2008年年末提取坏账准备的会计分录为：
借：资产减值损失 20000 （400000×5%）
贷：坏账准备 20000
2.甲公司2009年实际发生坏账损失28000元，确认坏账损失时的会计分录为：
借：坏账准备 28000
贷：应收账款 28000
3、甲公司2009年年末应收账款余额为600000元。
未提坏账前坏账准备账户余额：
应提=应有数-已有数=600000×5%-（-8000）=38000>0，补提
借：资产减值损失 38000
贷：坏账准备 38000
4.甲公司2010年5月28日收到2009年已转销的坏账15000元，存入银行。又确认坏账损失24000元。
已经确认的坏账又收回： 借：应收账款 15000
贷：坏账准备 15000
同时 ： 借：银行存款 15000
贷：应收账款 15000
新确认坏账损失时： 借：坏账准备 24000
贷：应收账款 24000
5.甲公司2010年末应收账款余额为500000元
未提坏账前坏账准备账户余额：
应提=应有-已有=500000×5%-21000=4000元
借：资产减值损失 4000
贷：坏账准备 4000

会计基础延伸阅读

　　会计基础(Basic Accountancy)是指会计事项的记帐基础,是会计确认的某种标准方式,是单位收入和支出、费用的确认的标准.对会计基础的不同选择,决定单位取得收入和发生支出在会计期间的配比,并直接影响到单位工作业绩和财务成果。

　　会计基础是在编制财务报表时，特别是为了确定收入和费用所归属的会计期间、确定资产负债表项目的金额，为运用适合于有关交易和项目的重大概念而提供的方法。

　　会计基础是一种计量标准，它不可能脱离会计体系整体而发挥作用，权责发生制的应用只有在有效的政府会计和财务报告制度框架下才有实际意义。

　　另一涵义：会计学基础学科

　　会计基础是现代会计学的重要分支，研究会计学的根本问题，阐明会计基本理论、基本办法和基本技能。是会计从业资格的课程内容。

　 第五节　应收款项减值
一、应收款项减值的概念
1、应收款项的可收回金额（即预计未来现金流量现值）如果低于其账面价值时，即为应收款项减值。
2、企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
二、应收款项减值的会计处理
（一）坏账准备的提取方法
1.余额百分比法：以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
2.账龄分析法。
3.销货百分比法。
（二）会计处理
1、账户设置
（1）“坏账准备”账户：资产类账户，也是应收款项的备抵帐户。
贷方表示增加，登记当期计提的坏账准备，
借方表示减少，登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额，
余额表示已计提尚未转销的坏账准备。
（2）“资产减值损失”账户：损益类账户，本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项减值准备所形成的损失。借方登记发生的资产减值损失，贷方登记结转入本年利润的资产减值损失。
2、会计处理流程
（1）初次计提坏账准备
当期应提取的坏账准备---------余额百分比法计算应提数
=当期按应收款项计算应计提的坏账准备额（应有数）-坏账准备贷方余额（已有数）
=应收款项账面余额*估计坏账率-0（注：初次计提说明之前没有坏账准备）
=应收款项账面余额*估计坏账率
借：资产减值损失
贷：坏账准备
（2）、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，
借：坏账准备
贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款等）
（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额
借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）
贷：坏账准备
同时 ： 借：银行存款
贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（4）再次计提坏账准备
当期应提取的坏账准备
=当期按应收款项计算应计提的坏账准备额（应有数）-坏账准备贷方余额（已有数）
=应收款项账面余额*估计坏账率-坏账准备贷方余额（如为借方余额则用负数表示）
差额大于0：补提坏账准备时：借：资产减值损失
贷：坏账准备
差额小于0：冲销坏账准备时：借：坏账准备
贷：资产减值损失

会计基础延伸阅读

　　会计基础之学科关系

　　会计学与高等数学关系密切。各种会计方法和技术都离不开数学。会计学与统计的关系，都对社会经济活动进行数量化描述。