企业生产经营过程中常见的债权债务包括：各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。债权主要包括：应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括：应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。
一、应收及预付款项
企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。
（一）应收账款
“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。
【例l0一8】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200000元，增值税额34000元，已办理托收手续。相关会计分录为：
借：应收账款——乙公司 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
甲公司实际收到款项时
借：银行存款 234000
贷：应收账款——乙公司 234000
（二）应收款项减值
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
坏账准备可按下列公式进行计算：
当期应计提的坏账准备=当期应收款项期末余额×坏账准备计提率一（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额
【例l0—9】20×8年l2月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为l00000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定20×8年l2月31日“坏账准备”科目余额为0，则甲公司应计提的坏账准备为l0000元（100000×10%一0）。会计分录为：
借：资产减值损失 l0000
贷：坏账准备 l0000
假设20×9年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7000元。甲公司确认坏账损失时的会计分录为：
借：坏账准备 7000
【例l0—l0】沿用【例10—9】，甲公司20×9年末应收乙公司的账款金额为120000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为9000元[120000×10%一（10000—7000）]。会计分录为：
借：资产减值损失 9000
贷：坏账准备 9000
（三）预付账款
“预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
【例l0一11】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价l0元，所需支付的款项总额50000元。20×9年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日，收到乙公司发来的5000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。相关会计分录如下：
（1）预付50%货款
借：预付账款——乙公司25000
贷：银行存款 25000
（2）收到材料
借：原材料——××材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：预付账款——乙公司 58500
借：预付账款——乙公司 33500
贷：银行存款 33500
二、应付账款
“应付账款”科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款通过“应付账款”科目核算。“应付账款”科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的应付账款等，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。
【例l0—l2】20×9年5月5日，甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元。20×9年5月23日，甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。相关会计分录如下：
（1）20×9年5月5日，购买产品
借：库存商品 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170000
贷：应付账款——乙公司 1170000
（2）20×9年5月23日，偿付货款
借：应付账款——乙公司 1170000
贷：银行存款 1170000
三、应付职工薪酬
企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等，应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。
【例l0一13】20×9年9月，甲公司本月应付职工工资总额为500000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380000元，车间管理人员的工资为40000元，企业行政管理人员的工资为50000元，销售人员工资为30000元。9月30目，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为：
（1）计提工资
借：生产成本——基本生产成本 380000
制造费用 40000
管理费用 50000
销售费用 30000
贷：应付职工薪酬 500000
本例中，根据不同职工提供服务的受益对象不同，产品生产人员工资380000元应记入“生产成本——基本生产成本”科目，车间管理人员工资40000元应记入“制造费用”科目，行政管理人员工资50000元应记入“管理费用”科目，销售人员工资30000元应记入“销售费用”科目。
（2）发放工资
借：应付职工薪酬 500000
贷：银行存款 500000
四、应交税费
企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
应交增值税的会计处理参见【例l0一8】、【例l0一12】，以下举例说明应交营业税的会计处理。
【例l0—14】20×9年8月，甲管理咨询公司本月的营业收入为3000000元，适用的营业税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，甲公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税和教育费附加。不考虑其他税费，相关会计分录为：
（1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加
应交营业税=3000000×5%=150000（元）
应交城市维护建设税=150000×7%=10500（元）
应交教育费附加=150000×3%=4500（元）
借：营业税金及附加 l65000
贷：应交税费——应交营业税 150000
——应交城市维护建设税 10500
——应交教育费附加 4500
（2）9月7日，缴纳税费
借：应交税费——应交营业税 150000
——应交城市维护建设税 10500
——应交教育费附加 4500
贷：银行存款 l65000
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