2013年会计基础考试重点辅导资料五

五、借款
企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”科目进行核算；期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。
（一）短期借款
企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；按月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例l0—15】甲公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800000元，期限为6月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。相关会计分录如下：
（1）1月1日，借入短期借款。
借：银行存款 800000
贷：短期借款 800000
（2）1月31日，计提利息
本月应计提的利息金额=800000×6%÷l2=4000（元）
借：财务费用 4000
贷：应付利息 4000
2月末计提利息费用的会计分录同上。
（3）3月31日，支付第一季度利息费用
借：应付利息 8000（1-2月已提的利息）
财务费用 4000（3月应提的利息）
贷：银行存款 l2000
（4）4月30日，计提利息
借：财务费用 4000
贷：应付利息 4000
5月末计提利息费用的会计分录同上。
（5）6月30日，支付第二季度利息费用，同时归还本金
借：应付利息 8000
财务费用 4000
贷：银行存款 l2000
借：短期借款 800000
贷：银行存款 800000
（二）长期借款
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。计提利息时，借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。
【例l0一16】20×9年1月1日，甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为8%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。相关会计分录如下：
（1）20×9年1月l日，借入长期借款
借：银行存款 3000000
贷：长期借款——本金 3000000
（2）20×9年1月31日，甲公司计提长期借款利息
应计提的利息金额=3000000 ×8%÷l2=20000（元）
借：财务费用 20000
贷：应付利息 20000
本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息应计入财务费用。
20×9年2月至2×11年11月，各月计提利息会计分录同上。
（3）2×11年l2月31日，归还长期借款和利息
借：长期借款——本金 3000000
应付利息 700000（已计提的20000×35个月）
财务费用 20000（未计提的1个月）
贷：银行存款 3 720 000

会计基础延伸阅读

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