三、综合题
1. (本小题6分，可以选用中文或英文解答，使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分)
A公司对B公司投资的有关资料如下：
(1)A公司于20×3年以6 000万元取得B上市公司15%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。A公司原持有B公司15%的股权于20×3年12月31日的公允价值为7 500万元，累计计入其他综合收益的金额为1 500万元。
(2)20×4年1月1日，A公司又斥资27 500万元自C公司取得B公司另外55%的股权，当日B公司可辨认净资产的公允价值为49 500万元。至此A公司对B公司的持股比例达到70%，并取得控制权。A公司与C公司不存在任何关联方关系。
(3)20×4年B公司实现净利润4 000万元，假定B公司一直未进行利润分配。
(4)20×5年1月1日，A公司将其持有的对B公司60%的股权出售给某企业，出售取得价款33 000万元。在出售60%的股权后，A公司对B公司的持股比例变为10%，剩余股权公允价值为5 500万元，在被投资单位董事会中没有派出代表，对B公司股权投资在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量，应由成本法改为可供出售金融资产核算。
要求：
(1)编制A公司20×3年与投资相关的会计分录。
(2)判断20×4年A公司对B公司的企业合并类型并说明理由。
(3)计算20×4年1月1日长期股权投资的初始投资成本，简述A公司在个别财务报表中的处理原则，并编制相关分录。
(4)计算20×5年1月1日A公司出售B公司股权时确认的投资收益，简述A公司在个别财务报表中的处理原则，并编制相关分录。
(5)计算20×5年1月1日A公司出售B公司股权时在A公司合并财务报表中应确认的投资收益。
[答案]
(1)A公司20×3年与投资相关的会计分录：
借：可供出售金融资产——成本 6 000
贷：银行存款 6 000
借：可供出售金融资产——公允价值变动 1 500
贷：资本公积——其他资本公积 1 500
Accounting entries relating to Compnay A’s investment in 20×3：
Dr：Available for sale financial assets——At cost 6 000
Cr：Bank deposit 6 000
Dr：Available for sale financial assets——Changes in fair value
1 500
Cr：Capital reserve——Other capital reserve 1 500
(2)合并类型：非同一控制下企业合并。
理由：交易前A公司与C公司不存在任何关联方关系。
The type of consolidation: business combination not under the same control.
Reason: Company A and Company C do not have any relationship before the transactions occur.
(3)长期股权投资的初始投资成本=7 500+27 500=35 000(万元)
A公司个别财务报表中的处理原则：A公司应当按照原持有的15%股权投资账面价值加上新增的55%股权的投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的可供出售金融资产原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。相关会计分录：
借：长期股权投资 27 500
贷：银行存款 27 500
借：长期股权投资 7 500
贷：可供出售金融资产 7 500
借：资本公积——其他资本公积 1 500
贷：投资收益 1 500
Initial investment cost of long-term equity investment=7 500+27 500=35 000(ten thousand Yuan)
The principle of accounting treatment made in Company A’s single financial statements: Company A should sum up the carrying value of original 15% equity investment and the investment cost of additional new 55% equity shares, and recognize the total as the initial investment cost under cost method. Before acquisition date, cumulated changes in fair value of available for sale financial asset originally recognized in other comprehensive income should be transferred to profit or loss in current period under cost method. Relevant accounting entries are as follows:
Dr：Long-term equity investment 27 500
Cr：Bank deposit 27 500
Dr：Long-term equity investment 7 500
Cr：Available for sale financial asset 7 500
Dr：Capital reserve——Other capital reserve 1 500
Cr：Investment income 1 500
(4)A公司出售B公司股权时确认的投资收益=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(万元)
A公司个别财务报表中的处理原则：处置后的剩余股权不能对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
相关会计分录：
借：银行存款 33 000
贷：长期股权投资 (35 000×60%/70%)30 000
投资收益 3 000
借：可供出售金融资产 5 500
贷：长期股权投资 (35 000×10%/70%)5 000
投资收益 500
Investment income should be recognized when Company A selling Company B’s equity=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(ten thousand Yuan)
The principle of accounting treatment made in Company A’s single financial statements: residual interest would not control, joint control or exert significant influence on investee, accounting treatments should be made in accordance with relevant provisions in Enterprise Accounting Standards No.22——Recognition and measurement of financial instrument, the difference between fair value at the date of loss of control and carrying value should be recognized in profit or loss of current period.
Relevant accounting entries are as follows:
Dr：Bank deposit 33 000
Cr：Long-term equity investment (35 000×60%/70%)30 000
Investment income 3 000
Dr：Available for sale financial asset 5 500
Cr：Long-term equity investment (35 000×10%/70%)5 000
Investment income 500
(5)A公司合并财务报表中应确认的投资收益=(33 000+5 500)-(49 500+4 000)×70%-(35 000-49 500×70%)=700(万元)
Investment income should be recognized in Company A’s consolidated financial statements=(33 000+5 500)-(49 500+4 000)×70%-(35 000-49 500×70%)=700(ten thousand Yuan)
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