4. (本小题18分)甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。内审部门在对甲公司及其下属子公司20×3年度财务报表进行审计时，内审人员关注到其20×3年以下交易或事项的会计处理：
(1)20×2年12月31日，甲公司将某大型机器设备按1 050万元的价格销售给乙租赁公司。该设备20×2年12月31日的账面原值为910万元，已计提折旧10万元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。租赁期开始日为20×3年1月1日，租赁期为5年。融资租入的设备在折旧期内按双倍余额递减法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益。假定20×3年该设备所生产的产品未对外出售。
甲公司会计处理：
借：固定资产清理 900
累计折旧 10
贷：固定资产 910
借：银行存款 1 050
贷：固定资产清理 900
递延收益 150
借：递延收益 (150÷5)30
贷：制造费用——折旧费 30
(2)1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为2 250万元，工期自20×3年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款300万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本1 750万元，预计为完成合同尚需发生成本750万元，工程结算合同价款1 400万元，实际收到价款1 350万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。
甲公司会计处理：20×3年确认主营业务收入1 785万元，结转主营业务成本1 750万元，“工程施工”科目余额1 785万元与“工程结算”科目余额1 400万元的差额385万元列入资产负债表“存货”项目中。
(3)4月1日，甲公司与丁公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的办公楼与丁公司的一宗土地使用权置换，甲公司投资性房地产的账面价值为18 000万元(其中成本为10 000万元，累计公允价值变动为8 000万元，本年公允价值变动为0)，该办公楼公允价值为28 000万元，该办公楼为甲公司20×0年4月1日购买，购买价款为10 000万元，并于当日出租，采用公允价值模式进行后续计量。丁公司土地使用权的公允价值为27 000万元，甲公司收到银行存款1 000万元。甲公司收到土地使用权当日用于建造新厂房，土地使用权预计尚可使用年限为30年，采用直线法摊销。至20×3年末尚未完工建造新厂房。该交换具有商业实质。
甲公司会计处理如下：
借：无形资产 17 000
银行存款 1 000
贷：投资性房地产 18 000
借：管理费用 (17 000/30×9/12)425
贷：累计摊销 425
(4)12月1日，甲公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1 000万元(不考虑税费)，20×3年末该股票公允价值为1 100万元，甲公司未调整交易性金融资产的账面价值。
(5)庚公司为甲公司的全资子公司，主营服装销售。20×3年国庆期间，庚公司针对一女款羽绒服进行促销，促销活动约定顾客支付600元即可购买该羽绒服并获得庚公司60积分，积分有效期至20×3年末。顾客凭60积分外加200元可在庚公司三款针织衫中任选一件，这三款针织衫售价均为320元。庚公司20×3年销售羽绒服2 600件，授予积分156 000分。另外，庚公司本期销售针织衫6 000件，其中2 400件由顾客以所获积分和现金支付。
庚公司会计处理：20×3年确认主营业务收入316.8万元。
假定甲公司20×3年度财务报表于20×4年3月31日对外报出。不考虑增值税等其他因素影响。
(1)根据资料(1)至资料(4)，逐项判断甲公司20×3年的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×3年度财务报表的会计分录。
(2)计算资料(1)至资料(4)中差错更正对甲公司20×3年度财务报表中资产项目、负债项目及利润总额的影响(减少数以“-”号表示)。
(3)根据资料(5)，判断庚公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果庚公司的会计
处理不正确，编制正确的会计分录。
[答案]
(1)资料(1)：会计处理不正确。
判断依据：当售后租回形成融资租赁时，未实现售后租回损益应在折旧期内按照折旧进度进行分摊，而不是按照直线法分摊。更正分录如下：
借：递延收益 30
贷：制造费用——折旧费 30
资料(2)：会计处理不正确。
判断依据：奖励款能否收取具有不确定性，不构成合同收入;建造合同预计总成本超过合同总收入形成合同预计损失的，应提取损失准备。更正分录为：
借：主营业务收入 210
贷：工程施工——合同毛利 210
借：资产减值损失 [250×(1-70%)]75
贷：存货跌价准备 75
资料(3)：会计处理不正确。
判断依据：该交换具有商业实质，企业交换资产的公允价值能够计量，换出的投资性房地产应按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本;甲公司以投资性房地产的账面价值为基础确定无形资产的入账价值不正确，应补确认无形资产成本，同时补计提无形资产摊销额;厂房建造期间无形资产的摊销额应计入在建工程。更正分录为：
借：无形资产 (27 000-17 000)10 000
其他业务成本 10 000
公允价值变动损益 8 000
贷：其他业务收入 28 000
借：在建工程 675
贷：累计摊销 (675-425)250
管理费用 425
[解析]甲公司正确的处理：
借：无形资产 27 000
银行存款 1 000
贷：其他业务收入 28 000
借：其他业务成本 10 000
公允价值变动损益 8 000
贷：投资性房地产——成本 10 000
——公允价值变动 8 000
借：在建工程 (27 000/30×9/12)675
贷：累计摊销 675
资料(4)：会计处理不正确。
判断依据：交易性金融资产按公允价值进行后续计量，期末应确认公允价值的变动。更正分录为：
借：交易性金融资产 100
贷：公允价值变动损益 100
(2)对甲公司资产项目的影响=-30-210-75+10 000+675-250+100=10 210(万元)
对甲公司负债项目的影响=-30(万元)
对甲公司利润总额的影响=-210-75-10 000-8 000+28 000+425+100=10 240(万元)
(3)资料(5)：庚公司20×3年针对上述业务确认收入的金额不正确。
庚公司应当确认的收入金额=124.8+194.4=319.2(万元)
正确的会计分录：
授予积分时：
借：银行存款 (600×2 600/10 000)156
贷：主营业务收入 124.8
递延收益 (120×2 600/10 000)31.2
实际使用积分时：
借：银行存款 [(3 600×320+2 400×200)/10 000]163.2
递延收益 31.2
贷：主营业务收入 194.4
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