【6·单选题】甲公司2013年1月1日以 3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用10万元。购入时乙公司可辨认净资产的 公允价值为11000万元(与账面价值相等)。乙公 司2013年实现净利润600万元。甲公司取得该项 投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他 因素，该投资对甲公司2013年度利润总额的影响 为( )万元。
A．470
B．180
C．290
D．480
【答案】A
【解析】该投资对甲公司2013年度利润总额 的影响=[11000×30%-(3000+10)]+600× 30%=470(万元)。
【7】甲企业于2013年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。 2013年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2013年12月31日，甲企业未对外出售该存货。乙公司2013年度实现净利润3200万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响。
甲企业在按照权益法确认应享有乙公司2013年净损益时，应进行以下会计处理：
借：长期股权投资一损益调整 520 [(3200-600)×20%]
贷：投资收益 520 上述分录可分解为：
1)不考虑内部交易时：
借：长期股权投资一损益调整 640 (3200 X20%)
贷：投资收益 640
2)消除内部交易
乙公司2013年实现净利润3200万元中含有销 售给甲公司的存货中未实现内部销售利润600万 元应予消除，个别财务报表中消除内部交易通过 “投资收益”和“长期股权投资”核算，分录如下：
借：投资收益 120(600×20%)
贷：长期股权投资一损益调整 1201
进行上述处理后，甲企业如有子公司(乙公 司不是甲企业的子公司，不纳入合并范围)，需要 编制合并财务报表的(甲企业的数据应纳入合并 财务报表中)，从合并财务报表角度，因该未实现 内部交易损益体现在甲企业持有“存货”的账面 价值当中，而乙公司不纳入合并范围，内部交易 影响乙公司净利润的变动，从合并财务报表角度 应消除投资收益，所以合并财务报表应编制消除 内部交易的分录是：
借：投资收益 120(600×20%)
贷：存货 120
由于个别财务报表中甲企业消除的是长期股 权投资，所以应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资 120
贷：存货 120
应说明的是，无论乙公司销售给甲企业的是 何种资产，在甲企业个别财务报表中其产生的未 实现内部销售利润的消除均反映在长期股权投资中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表 项目(如存货、固定资产、无形资产等)的金额，本例应消除的是存货。
【8】A公司2012年1月取得B公司 30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，13公司各项可辨认 资产、负债的公允价值与其账面价值相等。2012 年8月20日，B公司将其成本为800万元的商品 以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得 的商品作为存货。至2012年12月31日，A公司 将上述商品对外出售40%，2013年A公司将剩余 商品对外全部出售。B公司2012年度实现净利润 2000万元，2013年度实现净利润2200万元。
A公司的会计处理如下：
2012年内部交易存货中未实现内部销售利润 =(1000-800)×60%=120(万元)。
2012年A公司个别财务报表应确认的投资收益=(2000-120)X 30%=564(万元)。
借：长期股权投资一损益调整 564
贷：投资收益 564
2013年存货全部对外出售，内部交易损益已 经实现，2013年A公司个别财务报表应确认的投 资收益=(2200+120)×30%=696(万元)。
借：长期股权投资一损益调整 696
贷：投资收益 696
②顺流交易
对于投资企业向联营企业或合营企业出售资 产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出 售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵消该未实现 内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合 营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向 联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营 企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合 营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生 的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其 他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出 资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的 损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
【9】甲企业2013年1月1日持有乙公司 有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施 加重大影响。2013年11月，甲企业将其账面价值为1200万元的商品以1800万元的价格出售给乙公 司，至2013年12月31日，该批商品尚未对外部 独立第三方出售。假定甲企业取得该项投资时， 乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账 面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。 乙公司2013年度实现净利润2000万元。假定不考 虑所得税等其他因素的影响。
甲企业在该项顺流交易中实现利润600万元，其中的120万元(600 X 20%)是针对本企业持有 的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确 认投资损益时应予抵消，即2013年度甲企业应当 进行的会计处理为：
借：长期股权投资一损益调整 280 [(2000-600)×20%]
贷：投资收益 280
上述分录可分解为：
1)不考虑内部交易时：
借：长期股权投资一损益调整400 (2000×20%)
贷：投资收益400
2)消除内部交易
此项顺流内部交易的消除可理解为：甲企业收到的货款1800万元中，一部分是存货的价值1200万元，另一部分是现金股利600万元，权益法核算收到现金股利应冲减长期股权投资，个别财务报表中消除内部交易通过“投资收益”和“长期股权投资”核算，分录如下：
借：投资收益 120(600×20%) 贷：长期股权投资一损益调整 120 进行上述处理后，甲企业如有子公司(乙公司不是甲企业的子公司，不纳入合并范围)，需要编制合并财务报表的(甲企业的数据应纳入合并财务报表中)，从合并财务报表角度，因该未实现内部交易体现在甲企业“营业收入”和“营业成本”中，而乙公司不纳入合并范围，乙公司净资产消除应通过“长期股权投资”核算，所以合并财务报表应编制消除内部交易的分录是：
借：营业收入 360(1800×20%)
贷：营业成本 240(1200 x20%)
长期股权投资 120
由于个别财务报表中甲企业消除的是投资收益，所以应在合并财务报表中进行以下调整：
借：营业收入 360(1800×20%)
贷：营业成本 240(1200×20%)
投资收益 120
应说明的是，在甲企业的个别财务报表中，无论甲企业销售给乙公司的是何种资产，其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在“投资收益”中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目(如营业收入、营业成本、营业外收入等)的金额，本例应消除的是营业收入和营业成本。
【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。
【10】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2013年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。至2013年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2013年度实现净和润2000万元。
上述甲公司在确认应享有乙公司2013年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵消。甲公司应当进行的会计处理为：
借：长期股权投资一损益调整400 (2000×20%)
贷：投资收益400 该种情况下，甲公司在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。
③合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理
合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：
1)符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。
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