【11】甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，各持丙公司股份的50%，共同控制丙公司。2013年1月1日甲公司以一栋厂房出资，当日该厂房的账面原值为2000万元，已提折旧400万元，公允价值为1700万元。假定该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。
要求：编制甲公司2013年1月1日对丙公司投资的会计分录。
【答案】
借：固定资产清理 1600
累计折旧400
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资一丙公司(成本) 1600
贷：固定资产清理 1600
2)合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
【12】甲公司、乙公司、丙公司于2013年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公面持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(厂房)出资，出资时该厂房的原价为1600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1900万元，未计提减值准备；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1300万元，累计摊销为230万元，公允价值为1550万元，未计提减值准备；丙公司以1550万元的现金出资。假定甲公司投出厂房的预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；乙公司投出无形资产的预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。丁公司2013年度实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
要求：编制甲公司2013年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2013年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。
【答案】
(1)甲公司在个别财务报表中的处理
甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权 投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的 账面价值与其公允价值之间的差额600万元 (1900—1300)确认为处置损益(利得)，其账务 处理如下：
借：固定资产清理 1300
累计折旧 300
贷：固定资产 1600
借：长期股权投资一丁公司(成本) 1900
贷：固定资产清理 1900
借：固定资产清理 600
贷：营业外收入 600
2013年12月31日投出固定资产中未实现内 部交易损益=600—600÷10×9／12=555(万元)。 2013年甲公司个别财务报表，应确认的投资 收益=(800—555)x 38%=93．1(万元)。
借：长期股权投资一丁公司(损益调整) 93．1
贷：投资收益 93．1
(2)甲公司在合并财务报表中的处理
借：营业外收入 228(600×38%)
贷：投资收益 228
3)在投出非货币性资产的过程中，合营方除 了取得合营企业的长期股权投资外还取得了其他 货币性或非货币性资产，应当确认该项交易中与 所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
【13】甲公司和乙公司于2013年3月31 日共同出资设立丙公司，注册资本为1900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有 丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的 合营企业。甲公司以其固定资产(厂房)出资， 出资时该厂房的账面原价为1200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1000万元，未计提减值准备；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。甲公司投出厂房的尚可使用年 限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2013年度实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
要求：编制甲公司2013年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2013年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。(答案中的 金额单位用万元表示)
【答案】
(1)甲公司在个别财务报表中的处理
甲公司上述对丙公司的投资，按照长期股权 投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额120万元 (1000—880)确认为处置损益(利得)，其账务处
理如下：
借：固定资产清理880
累计折旧 320
贷：固定资产 1200
借：长期股权投资一丙公司(成本) 950
银行存款 50
贷：固定资产清理 1000
借：固定资产清理 120
贷：营业外收入 120
由于在此项交易中，甲公司收取50万元现 金，上述利得中包含收取的50万元现金实现的利得6万元(120÷1000×50)，甲公司投资时固定 资产中未实现内部交易损益=120-6=114(万元)。2013年12月31日固定资产中未实现内部交 易损益=114—114÷10×9／12=105．45(万元)。
2013年甲公司个别财务报表应确认的投资收 益=(800-105．45)×50%=347．28(万元)。 借：长期股权投资一丙公司(损益调整) 347．28
贷：投资收益 347．28
(2)甲公司在合并财务报表中的处理
借：营业外收入 57(114 X 50%)
贷：投资收益 57
【14】A公司于2011年1月1日取得B 公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为6000万元(假定 公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值， A公司将其作为长期股权投资并对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
2012年3月1日，A公司又以1510万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为7500万元(假定公允价值与账面价值相 同)。取得该部分股权后，按照8公司章程规定， A公司能够派人参与8公司的生产经营决策，对 该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A 公司在取得对8公司10%股权后至新增投资日， B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万 元(其中2011年度实现净利润900万元，2012年 1月和2月实现净利润100万元)，2011年5月1 日B公司宣告分派现金股利200万元，未发生其他计人资本公积的交易或事项。假定不考虑投资 单位和被投资单位的内部交易及其他因素。
要求：
(1)编制2012年3月1日A公司取得B公司 20%股权的相关会计分录。
(2)编制A公司对长期股权投资由成本法转 为权益法核算进行调整的会计分录。(不考虑长期 股权投资明细科目之间的结转)
【答案】
(1)2012年3月1日，A公司再次取得对B公司的长期股权投资
借：长期股权投资 1510
贷：银行存款 1510
(2)将成本法调整为权益法
①对初始投资成本的调整
对于原10%股权的成本500万元与原取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10%)之间的差额100万元， 应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
对于新取得的股权，其成本为1510万元，_与 取得该投资时按照新增持股比例计算确定应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万 元(7500×20%)之间的差额10万元，应体现在 长期股权投资成本中，但原诗股比例10%部分长 期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合 考虑应确认留存收益90万元。会计分录如下：
借：长期股权投资 90
贷：盈余公积 9。
利润分配一未分配利润81
②对被投资单位两次投资时点可辨认净资产公允价值变动的调整
对于被投资单位在原投资时至新增投资交易日之间可辨认净资产公允价值的变动1500万元(7500—6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位留存收益和当年净利润增加部分80万元[(1000—200)×10%]， 应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和投资收益；除净损益以外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动70万元，应当调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资 150
贷：资本公积一其他资本公积 70
盈余公积 7 [(900-200)×10%×10%]
利润分配一未分配利润 63
投资收益 10(100×10%)
【15】甲公司2013年7月1日以6300万元取得乙公司股权份额的60%，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为9800万元，公允价值为10000万元。除一项无形资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项无形资产账面价值为100万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2014年12月31日甲公司以2300万元出售乙公司20%股权，剩余40%股权当日的公允价值为4700万元，出售股权后甲公司对乙公司不再具有控制，但具有重大影响。乙公司2013年7月1日至2014年12月31日实现账面净利润1030万元和其他综合收益100万元，分配现金股利300万元；假设甲公司拥有其他子公司仍需要编制合并 财务报表。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司和乙公司之间未发生内部交易。不考虑所得税费用和长期股权投资明细科目之间的结转。
1．甲公司个别财务报表中的会计处理
(1)出售乙公司20%股权
借：银行存款 2300
贷：长期股权投资 2100 (6300×20%／60%)
投资收益 200
(2)剩余40%股权追溯调整为权益法
①剩余股权初始投资成本的追溯调整
剩余部分长期股权投资的购买日成本为4200 万元(6300—2100)，大于应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额4000万元(10000× 40%)，不调整长期股权投资成本。
②剩余股权“损益调整”的追溯调整
2013年7月1日至2014年12月31 13期间按购买日公允价值持续计算的乙公司净利润=1030 -(300-100)÷10×1．5=1000(万元)，2013年7月1日至2014年12月31日期间被投资单位 调整后留存收益增加=1000-300=700(万元)。
借：长期股权投资一损益调整 280 (700×40%)
贷：盈余公积 28(700×40%x 10%)
利润分配一未分配利润 252 (700×40%×90%)
③剩余股权“其他权益变动”的追溯调整
借：长期股权投资～其他权益变动 40
贷：资本公积一其他资本公积 40 (100 x40%)
剩余40%股权个别财务报表中2014年12月31日账面价值=6300—2100+280+40=4520(万 元)。
2．甲公司合并财务报表中的会计处理
(1)丧失控制权日合并财务报表中的投资收益乙公司按购买日公允价值持续计算的2014年 12月31日的净资产=10000+700+100=10800 (万元)，
合并财务报表中确认的投资收益=(2300+4700) -[10800×60%+(6300-10000 x 60%)]+100×60%=280(万元)。
(2)丧失控制权日合并财务报表中的调整分录一
①将剩余投资调整到公允价值
借：长期股权投资 180(4700-4520)
贷：投资收益 180
②调整出售的20%投资收益影响的所有者权益
借：投资收益 160
贷：盈余公积一年初
14(700×20%×10%)
未分配利润一年初 126 (700 ×20%×90%)
资本公积一年初 20(100×20%)
③将甲公司享有的原投资有关的其他综合收益转入投资收益
借：资本公积 60(100×60%)
贷：投资收益 60
调整后合并财务报表中的投资收益=个别财。务报表中已确认的投资收益200万元+合并财务 报表中调整的投资收益80万元(180-160+60)=280(万元)，与前面计算结果相同。
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