三、计算题
1.
【正确答案】 【2006年】（所得税率33%）
（1）账面价值（年数总和法）=200-200×3/6=100（万元）
（2）计税基础（年限平均法）=200-200/5=160（万元）
（3）可抵扣暂时性差异=160-100=60（万元）
（4）递延所得税资产期末余额=60×33%=19.8（万元）
（5）递延所得税资产发生额=19.8-0=19.8（万元）
（6）应交所得税=（1000+60）×33%=349.8（万元）
（7）所得税费用=349.8-19.8=330（万元）
借：所得税费用——当期所得税费用 349.8
贷：应交税费——应交所得税 349.8
借：递延所得税资产 19.8
贷：所得税费用——递延所得税费用 19.8
也可以合并做一笔分录：
借：所得税费用 330
递延所得税资产 19.8
贷：应交税费——应交所得税 349.8
【2007年】（所得税率33%）
（1）账面价值（年数总和法）=100-200×2/6=33（万元）
（2）计税基础（年限平均法）=160-200/5=120（万元）
（3）可抵扣暂时性差异=120-33=87（万元）
（4）递延所得税资产期末余额=87×33%=28.71（万元）
（5）递延所得税资产发生额=28.71-19.8=8.91（万元）（借方）
（6）应交所得税=[1000＋（67-40）]×33%=338.91（万元）
（7）所得税费用=338.91-8.91=330（万元）
借：所得税费用——当期所得税费用 330
递延所得税资产 8.91
贷：应交税费——应交所得税 338.91
【2008年】（所得税率25%）
账面价值（年数总和法）=200-100-67-33=0（万元）其中：33＝200×1/6（万元）
计税基础（年限平均法）=120-200/5=80（万元）
可抵扣暂时性差异=80－0=80（万元）
递延所得税资产期末应有余额=80×25%=20（万元）
（1）递延所得税资产发生额=20-28.71=-8.71（万元）（贷方）
（2）应交所得税=[1000+（33-40）]×25%=248.25（万元）
（3）所得税费用=248.25+8.71=256.96（万元）
借：所得税费用——当期所得税费用 256.96
贷：应交税费——应交所得税 248.25
递延所得税资产 8.71
2.
【正确答案】 （1）计算2008年持有至到期投资利息收入。
①2007年
实际利息收入
＝1 056.04×4%×9/12＝31.68（万元）
应收利息＝1 000×6%×9/12＝45（万元）
利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）
②2008年
前3个月实际利息收入
＝1 056.04×4%×3/12＝10.56（万元）
应收利息＝1 000×6%×3/12＝15（万元）
利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）
后9个月实际利息收入
＝（1 056.04－13.32－4.44）×4%×9/12
＝31.15（万元）
③2008年实际利息收入合计
＝10.56＋31.15＝41.71（万元）
（2）计算2008年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。
①固定资产项目
固定资产计提减值准备
＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（万元）
固定资产的账面价值
＝（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（万元）
固定资产的计税基础
＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10
＝192（万元）
应纳税暂时性差异期末余额＝28（万元）
递延所得税负债期末余额＝28×25%＝7（万元）
递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）
②存货项目
存货的账面价值＝1 000－20＝980（万元）
存货的计税基础＝1 000（万元）
可抵扣暂时性差异期末余额＝20（万元）
递延所得税资产期末余额＝20×25%＝5（万元）
递延所得税资产发生额＝5－22.5＝－17.5（万元）
③预计负债项目
预计负债的账面价值＝80（万元）
预计负债的计税基础＝80－80＝0（万元）
可抵扣暂时性差异期末余额＝80（万元）
可抵扣暂时性差异期初余额
=80-40+60=100（万元）
递延所得税资产期末余额＝80×25%＝20（万元）
递延所得税资产发生额＝20－100×25%＝－5（万元）
④弥补亏损项目
递延所得税资产年末余额＝0×25%＝0（万元）
递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）
（3）计算甲公司2008年应交所得税。
2008年应交所得税
＝ [利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10－固定资产（28－7.5÷25%）＋存货（20－22.5÷25%）＋保修费（80－25÷25%）－弥补亏损60）]×25%
＝（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%
＝80.07（万元）
（4）计算2008年递延所得税合计
＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（万元）
（5）计算2008年所得税费用
2007年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
＝80.07＋37＝117.07（万元）
（6）编制甲公司所得税的会计分录。
借：所得税费用 117.07
递延所得税负债 0.5
贷：应交税费—应交所得税 80.07
递延所得税资产 37.5
3.
【正确答案】 （1）2008年末
计算2008年的应交所得税：
应纳税所得额＝8 000＋（1 000－5 000×15%）＋200－（400/5－400/10）－150＝8 260（万元）
应交所得税＝8 260×25%＝2 065（万元）
计算2008年递延所得税：
事项一，产生的可抵扣暂时性差异＝1 000－5 000×15%＝250（万元）
应确认的递延所得税资产＝250×25%＝62.5（万元）
事项二，预计负债的账面价值＝200万元，计税基础＝0
产生的可抵扣暂时性差异＝200万元
应确认的递延所得税资产＝200×25%＝50（万元）
事项三，固定资产的账面价值＝400－400/10＝360（万元），计税基础＝400－400/5＝320（万元）
产生的应纳税暂时性差异＝360－320＝40（万元）
应确认的递延所得所得税负债＝40×25%＝10（万元）
事项四，交易性金融资产的账面价值＝650万元，计税基础＝500万元
产生的应纳税暂时性差异＝650－500＝150（万元）
应确认的递延所得所得税负债＝150×25%＝37.5（万元）
计算2008年所得税费用：
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝2 065＋（－62.5－50＋10＋37.5）＝2 000（万元）
相关的会计分录：
借：所得税费用 2 000
递延所得税资产 112.5
贷：应交税费——应交所得税 2 065
递延所得税负债 47.5
（2）2009年末
计算2009年的应交所得税：
应纳税所得额＝8 000－（1 000－5 000×15%）＋（250－100）＋[20－（400/5－400/10）]＋80＝7 960（万元）
应交所得税＝7 960×25%＝1 990（万元）
计算2009年递延所得税：
事项一，因2009年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15%＝750（万元），差额为350万元，所以2008年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1 000－5 000×15%）万元可以在2009年全部税前扣除。
所以可抵扣暂时性差异余额＝250－250＝0
应转回的递延所得税资产＝62.5－0＝62.5（万元）
事项二，预计负债的账面价值＝200－100＋250＝350（万元），计税基础＝0
可抵扣暂时性差异余额＝350万元
应确认的递延所得税资产＝（350－200）×25%＝37.5（万元）
事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值＝400－（400/10）×2＝320（万元），所以应计提减值准备20万元。
计提减值准备后固定资产的账面价值＝300万元，计税基础＝400－（400/5）×2＝240（万元）
应纳税暂时性差异余额＝300－240＝60（万元）
应确认的递延所得税负债＝（60－40）×25%＝5（万元）
事项四，交易性金融资产的账面价值＝570万元，计税基础＝500万元
应纳税暂时性差异余额＝570－500＝70（万元）
应转回的递延所得税负债＝（150－70）×25%＝20（万元）
计算2008年所得税费用：
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝1 990＋（62.5－37.5＋5－20）＝2 000（万元）
相关的会计分录：
借：所得税费用 2 000
递延所得税负债 15
贷：应交税费——应交所得税 1 990
递延所得税资产 25
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