一、单项选择题
1.
【正确答案】 C
【答案解析】 无形资产的入账价值为900万元，会计按5年采用年数总和法进行摊销，2009年末该项无形资产的账面价值＝900－900×5/15×9/12＝675（万元）。计税基础＝900×150%－900×150%×5/15×9/12＝1 012.5（万元），因确认的递延所得税为零。
2.
【正确答案】 B
【答案解析】 短期借款、应付账款、应付票据等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。
3.
【正确答案】 A
【答案解析】 因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础＝账面价值100－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100（万元）。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。
4.
【正确答案】 A
【答案解析】 2008年12月31日设备的账面价值=20-20÷5×2=12万元，计税基础=20-20×40%-（20-20×40%）×40%=7.2万元，应纳税暂时性差异余额=12-7.2=4.8万元。
5.
【正确答案】 C
【答案解析】 甲企业20×7年年末计提固定资产减值准备＝5000－5000÷10×4－2400＝600（万元）（可抵扣暂时性差异）
20×8年计提折旧＝2400÷6＝400（万元）
按税收规定20×8年应计提折旧＝5000÷10＝500（万元）
20×9年会计折旧＝2400÷6＝400（万元）
税收折旧＝5000÷10＝500（万元）
20×9年末计提减值准备前该项固定资产的账面价值＝5000－500×4－600－400×2＝1600（万元）
该项固定资产的可收回金额为1700万元，没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备。
20×9年末固定资产的账面价值为1600万元，计税基础＝5000－500×6＝2000万元，即可抵扣暂时性差异的余额为400万元，故递延所得税资产科目的借方余额应为100万元（400×25%）。
6.
【正确答案】 B
【答案解析】 ①预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元；年末账面余额为39万元，计税基础依然为0，形成可抵扣暂时性差异39万元，由此可见，产品质量担保费用的提取和兑付形成了当期新增可抵扣暂时性差异9万元；
②当年递延所得税资产借方发生额=9×33%=2.97（万元）；
③当年应交所得税额＝（500+5+10－30+15－6）×33%＝163.02（万元）；
④当年所得税费用=163.02－2.97=160.05（万元）；
⑤当年净利润=500－160.05=339.95（万元）。
7.
【正确答案】 B
【答案解析】 2006年末“递延所得税资产”的账面余额；年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元×33%+年末固定资产对应的可抵扣暂时性差异20万元× 33%=8.25万元。
本题给出的资料很有迷惑性，其一，2006年末给出的跌价准备和减值准备是累计额，不是当期发生额，产生的都是可抵扣暂时性差异，所以计算期末递延所得税资产余额时可以直接用累计的期末暂时性差异（5+20）乘以2006年年末的所得税税率33%计算即可。
其二，上面的计算思路中不用再单独对所得税税率变动进行调整，因为用的是期末累计的暂时性差异和期末新的所得税税率计算的，其中已经包含了所得税税率变更的因素。
如果按照期初递延所得税资产余额+本期发生额＝期末递延所得税资产余额的思路来计算，则就需要考虑所得税税率变动的影响，计算思路如下：
先计算2006年年初递延所得税资产科目的余额＝（2+15）×30%＝5.1（万元）；
由于税率上升2006年递延所得税资产借方发生额＝（2+15）×3%＝0.51（万元）；
从题目中给出的资料，可以得出2006年当期产生的可抵扣暂时性差异＝（5－2）+（20－15）＝8（万元），由此产生的递延所得税资产借方发生额＝8×33%＝2.64（万元）；
所以2006年末递延所得税资产科目余额＝5.1+0.51+2.64＝8.25（万元）
从上面的分析可以看出，此类题目处理的思路不是惟一的，考生在遇到类似题目时首先要审查题目给出的已知条件，进而选择简便的方法，这样不仅可以提高做题速度，并且简便的方法因为步骤少也不容易出现错误。
8.
【正确答案】 C
【答案解析】 ①账面价值＝800－800÷5×2＝480(万元)
②计税基础＝800－800×2/5-(800-800×2/5）×2/5＝288(万元)
③“递延所得税负债”科目余额＝(480－288)×33%＝63.36(万元)
上面是一种解题思路，本题来讲，还可以采用下面的思路来处理。
2007年年初递延所得税负债期末余额为52.8，再计算出2007年递延所得税负债的发生额，然后再计算期末递延所得税负债余额。
2007年年末固定资产的账面价值是480，计税基础是288，累计应纳税暂时性差异是480－288＝192（万元），2006年年末固定资产账面价值为800－800/5＝640（万元），2006年计税基础＝800－800×2/5＝480（万元），2006年年末的累计应纳税暂时性差异为640－480＝160（万元），所以2007年发生的应纳税暂时性差异是192－160＝32（万元），递延所得税负债贷方发生额是32×33%＝10.56（万元），加上期初递延所得税负债余额52.8万元，所以，期末递延所得税负债科目余额是52.8+10.56＝63.36（万元）
对比上面两种思路，显然第一种思路更简便。
9.
【正确答案】 B
【答案解析】 存货的账面价值＝1 600万元，计税基础＝1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债＝600×25%＝150（万元）；
其他应付款的账面价值＝500万元，计税基础＝0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产＝500×25%＝125（万元）；
因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值＝4 200＋125－150＝4 175（万元）
应确认的商誉＝5 000－4 175＝825（万元）。
10.
【正确答案】 C
【答案解析】 2007年末固定资产账面价值6 000万元大于其计税基础5 800万元的应纳税暂时性差异为200万元，年末“递延所得税负债”科目的贷方余额＝（6 000－5 800）×25%＝50（万元）
2007年应确认递延所得税负债的金额＝50－165＝－115（万元）（减少）
2007年末预计负债账面价值100万元大于其计税基础0的可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产的金额：100×25%＝25（万元）。因此，甲公司2007年末确认递延所得税时应做的会计分录为：
借：递延所得税负债 115
递延所得税资产 25
贷：所得税费用 140
| 注会会计考试 | 注会审计考试 | 注会税法考试 | 财务成本管理考试 | 战略与风险管理 | 综合阶段考试 |