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2016年注册会计师审计考点：进一步审计程序
进一步审计程序的含义和要求
(一)进一步审计程序的含义
进一步审计程序，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
【解读】针对风险评估程序之后实施的“进一步审计程序”，包括控制测试和实质性程序。
(二)设计和实施进一步审计程序的要求
注册会计师应当根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，即进一步审计程序的性质、时间安排和范围应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。
(三)设计进一步审计程序时应考虑的因素
1.风险的重要性(比如虚构收入的舞弊风险);
2.重大错报发生的可能性;
3.涉及的各类交易、账户余额和披露的(认定)特征(比如存货未计提应当计提的存货跌价准备);
4.被审计单位采用的特定控制的性质(比如针对出纳员挪用现金的舞弊风险所设计的所有销货款均要进行银行账户结算的控制);
5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性(比如管理层串通舞弊就表明内部控制已经失效)。
(四)设计和实施进一步审计程序时的特别考虑
注册会计师无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露(认定)设计和实施实质性程序。
进一步审计程序的性质
(一)进一步审计程序的性质的含义
进一步审计程序的性质，是指进一步审计程序的目的和类型。
(二)进一步审计程序的目的
进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。
(三)进一步审计程序的类型
进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
【解读】在进一步审计程序的性质、时间安排和范围三个要素中，进一步审计程序的性质最关键。
同时，进一步审计程序的性质除了大家通常理解的方法外，更重要的是应结合控制测试或实质性程序的情形考虑，因为注册会计师在控制测试获取审计证据的目的与在实质性程序获取审计证据的目的完全不同。
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