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2016注册会计师会计考点：债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
(一)以现金清偿债务
1.债务人的会计处理
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入“营业外收入——债务重组收益”。
借：应付账款
贷：银行存款
营业外收入——债务重组收益
2.债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
借：银行存款
营业外支出——债务重组损失
(重组债权的账面价值大于收到的现金)
坏账准备
贷：应收账款
资产减值损失
(重组债权的账面价值小于收到的现金)
(二)以非现金资产清偿债务
1、债务人的会计处理
2、债权人的会计处理
1.债务人的会计处理
2.债权人的会计处理
●债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账;
●重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)
应交税费——应交增值税(进项税额)
营业外支出(借方差额)
坏账准备
贷：应收账款等
银行存款(支付的取得资产相关税费)
资产减值损失(贷方差额)
二、债务转为资本
(一)债务人的会计处理
借：应付账款
贷：股本(或实收资本)
资本公积——股本(资本)溢价
营业外收入——债务重组利得
(二)债权人的会计处理
借：长期股权投资(公允价值)
营业外支出(借方差额)
坏账准备
贷：应收账款等
资产减值损失(贷方差额)
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